|
13.Aðustos.2009 tarih ve 27318 sayýlý Resmi Gazete'de yayýmlanan "4 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliði" ile "5904 sayýlý Gelir Vergisi Kanunu ve Bazý Kanunlarda Deðiþiklik Yapýlmasý Hakkýnda Kanunla" Kurumlar Vergisi Kanunu'nda yapýlan düzenlemelerin uygulanmasýna iliþkin açýklamalara yer verilmiþ olup "1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliði"nde ilgili bölümler itibarýyla deðiþiklikler yapýlmýþtýr.
1.) Türkiye Kýzýlay Derneðine Yaðýlan Baðýþ ve Yardýmlar
1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliði'nin "10.Diðer Ýndirimler" baþlýklý bölümünün sonuna aþaðýdaki "10.3.2.5." alt bölümü eklenmiþtir.
5904 sayýlý Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fýkrasýna eklenen ve 03.07.2009 tarihinden itibaren yürürlüðe giren (f) bendi ile kurumlar vergisi mükellefleri tarafýndan Türkiye Kýzýlay Derneðine makbuz karþýlýðý yapýlan nakdî baðýþ veya yardýmlarýn tamamý, Kanunun yürürlük tarihinden itibaren kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde gösterilmek þartýyla kurum kazancýndan indirilebilecektir.
Anýlan Derneðe yapýlacak aynî baðýþ ve yardýmlar ise Tebliðin "10.3.2.1. Kurum kazancýnýn %5'i ile sýnýrlý baðýþ ve yardýmlar" bölümünde yapýlan açýklamalar çerçevesinde deðerlendirilecektir.
Diðer taraftan, anýlan Derneðin iktisadi iþletmelerine yapýlan baðýþ veya yardýmlarýn kurumlar vergisi matrahýnýn tespitinde indirim konusu yapýlabilmesi mümkün deðildir."
2.) Yüksek Öðretim Kurumlarýna Yapýlacak Baðýþ ve Yardýmlar
1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliði'nin "10.Diðer Ýndirimler" baþlýklý bölümünün sonuna aþaðýdaki "10.3.2.6." alt bölümü eklenmiþtir.
5904 sayýlý Kanunla 04.11.1981 tarihli ve 2547 sayýlý Yüksek Öðretim Kanununun 56 ncý maddesinin birinci fýkrasýnýn (b) bendinin ikinci cümlesinde yer alan "nakdî" ibaresi madde metninden çýkarýlmýþtýr.
5904 sayýlý Kanunla yapýlan bu deðiþiklikle birlikte, Kanunun yayýmý tarihinden (03.07.2009) itibaren üniversiteler ve yüksek teknoloji enstitülerine yapýlan aynî veya nakdî baðýþ ve yardýmlarýn tamamý, beyanname üzerinde ayrýca gösterilmek þartýyla kurumlar vergisi matrahýnýn tespitinde indirim konusu yapýlabilecektir."
3.) Tasfiye Edilen Þirketlerde Vergi ve Cezada Sorumluluk
1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliði'nin "17.Tasfiye" baþlýklý bölümünün sonuna aþaðýdaki "17.8" alt bölümü eklenmiþtir.
5904 sayýlý Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 17 nci maddesine eklenen dokuzuncu fýkra uyarýnca, tasfiye edilerek tüzel kiþiliði ticaret sicilinden silinmiþ olan mükelleflerin, tasfiye öncesi ve tasfiye dönemlerine iliþkin olarak yapýlacak her türlü vergi tarhiyatý ve kesilecek cezalar, müteselsilen sorumlu olmak üzere;
* tasfiye öncesi dönemler için kanuni temsilcilerden,
* tasfiye dönemi için ise tasfiye memurlarýndan
herhangi biri adýna yapýlacaktýr.
Limited þirket ortaklarý, tasfiye öncesi dönemlerle ilgili bu kapsamda doðacak amme alacaklarýndan þirkete koyduklarý sermaye hisseleri oranýnda sorumlu olacaklardýr. Tasfiye dönemi için tasfiye memurlarýnýn sorumluluðu, tasfiye sonucu daðýtýlan tasfiye artýðý tutarýyla sýnýrlý olacaktýr.
Anýlan hüküm, maddenin yürürlüðe girdiði 03.07.2009 tarihinden itibaren konu ile ilgili olarak yapýlan her türlü vergi tarhiyatý ve kesilen cezalar hakkýnda uygulanacaktýr."
4.) Bölünme Ýþlemlerinde Hisse Devri
1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliði'nin "19.2. Bölünme" baþlýklý bölümüne aþaðýdaki "19.2.3." alt bölümü eklenmiþtir.
5904 sayýlý Kanunla 6762 sayýlý Türk Ticaret Kanununun 404 üncü maddesine eklenen fýkra ile Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesine göre yapýlacak bölünmelerde anýlan 404 üncü madde hükmünün uygulanmayacaðý belirtilmiþtir.
Bu düzenleme ile birlikte, 6762 sayýlý Kanunun 404 üncü maddesinde yer alan ayýn karþýlýðý olan hisse senetlerinin þirketin tescilinden itibaren iki yýl geçmeden baþkalarýna devrine izin vermeyen sýnýrlama, 5904 sayýlý Kanunun yürürlük tarihi olan 03.07.2009 tarihinden itibaren Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesine göre yapýlacak bölünmelerde uygulanmayacaktýr."
5.) Tarým Ürünleri Lisanslý Depoculuk Kanunu Kapsamýnda Düzenlenen Ürün Senetlerinde Kazanç Ýstisnasý
1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliði'nin sonuna "38. 5300 sayýlý Tarým Ürünleri Lisanslý Depoculuk Kanunu Kapsamýnda Düzenlenen Ürün Senetlerinde Kazanç Ýstisnasý" bölümü eklenmiþtir.
* Kurumlar vergisi istisnasý
5300 sayýlý Tarým Ürünleri Lisanslý Depoculuk Kanunu 17.02.2005 tarihinde yürürlüðe girmiþ olup Kanunla, depolanmaya uygun nitelikteki hububat, bakliyat, pamuk, tütün, fýndýk, yaðlý tohumlar, bitkisel yaðlar, þeker gibi standardize edilebilen temel ve iþlenmiþ tarým ürünlerinin standartlarý belirlenerek emniyetli ve saðlýklý koþullarda depolanmasý ile ürün senetleri vasýtasýyla ticaretinin kolaylaþtýrýlmasý amaçlarýyla, lisanslý depo iþletmelerinin ve yetkili sýnýflandýrýcýlarýn kuruluþ, iþleyiþ ve denetimine iliþkin usul ve esaslar ile lisanslý depoculuk sistemine iliþkin diðer hususlar düzenlenmiþtir.
5904 sayýlý Kanunla Gelir Vergisi Kanununa eklenen ve 03.07.2009 tarihinde yürürlüðe giren geçici 76 ncý maddeyle, tarým ürünleri ticaretini kolaylaþtýrmak ve geliþtirmek üzere oluþturulan tarým ürünleri lisanslý depoculuk sisteminin teþvik edilmesi amacýyla, ürün senetlerinin elden çýkarýlmasýndan doðan kazançlar 31.12.2014 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden istisna edilmiþtir.
* Vergi kesintisi uygulamasý
Ürün senetleri esas itibarýyla, standardý, nitelik ve özellikleri belirli bir tarým ürününün mülkiyetini ifade ettiðinden, ürün senedinin el deðiþtirmesine paralel olarak senette tanýmlanan ürünün mülkiyeti de el deðiþtirmektedir.
Gelir ve kurumlar vergisinden istisna edilen bu kazançlar üzerinden, Gelir Vergisi Kanunu'nun 94 üncü maddesinin (11) numaralý bendi ve "164 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliði" çerçevesinde vergi kesintisi yapýlmasý da söz konusu olmayacaktýr.
6.) Küçük ve Orta Büyüklükteki Ýþletmelerde (KOBÝ) Birleþme Ýþlemleri
1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliði'nin sonuna "39. Küçük ve Orta Büyüklükteki Ýþletmelerde (KOBÝ) Birleþme Ýþlemleri" bölümü eklenmiþtir.
* KOBÝ tanýmý
Kanuna eklenen geçici 5 inci maddenin üçüncü fýkrasýnda, bu madde uygulamasýna göre Küçük ve Orta Büyüklükteki Ýþletme (KOBÝ) tanýmýna yer verilmiþtir.
Buna göre, Küçük ve Orta Büyüklükteki Ýþletme (KOBÝ);
- 6762 sayýlý Türk Ticaret Kanunu çerçevesinde kurulan,
- 2008 yýlýnýn Aralýk ayýna iliþkin olarak verilen sigorta bildirgesine göre 10 ila 250 iþçi çalýþtýran,
- 2008 hesap döneminin sonu itibarýyla yýllýk net satýþlar toplamý 25 milyon TL'yi geçmeyen veya aktif toplamý 25 milyon TL'den az olan ticari iþletmeleri ifade etmektedir.
Bu taným çerçevesinde, 2008 yýlýnýn Aralýk ayýna iliþkin olarak verilen sigorta bildirgesine göre 10'dan az veya 250'den fazla iþçi çalýþtýran iþletmeler anýlan madde çerçevesinde KOBÝ olarak deðerlendirilmeyecektir.
Bir iþletme, 250'den az iþçi çalýþtýrmakla birlikte, 2008 hesap döneminin sonu itibarýyla yýllýk net satýþlar veya net aktif toplamý 25 milyon TL'den fazla ise yine KOBÝ kapsamýnda deðerlendirilmeyecektir.
Ayný þekilde, 01.01.2009 tarihinden sonra kurulan iþletmeler de geçici 5 inci madde kapsamýnda KOBÝ olarak deðerlendirilmeyecektir.
* KOBÝ'lerde birleþme tanýmý
Kanuna eklenen geçici 5 inci maddenin üçüncü fýkrasýnda, bu madde uygulamasýna göre "Birleþme" tanýmýna yer verilmiþtir.
Birleþme: Tam mükellef iki veya daha fazla KOBÝ'nin Kurumlar Vergisi Kanununun 18 inci maddesi uyarýnca birleþerek yeni bir sermaye þirketi oluþturmalarýný ya da tam mükellef bir veya birkaç KOBÝ'nin tam mükellef olan ve sermaye þirketi statüsündeki diðer bir KOBÝ'ye devrolunmasýný ifade etmektedir.
Dolayýsýyla,
- Birleþen (devralýnan ve devralanlar dahil) þirketlerin KOBÝ niteliðinde olmasý,
- Birleþme neticesinde bir sermaye þirketinin kurulmuþ olmasý veya devralan þirketin bir sermaye þirketi olmasý gerekmektedir.
Ancak, birleþme iþlemi sonucunda kurulacak yeni sermaye þirketi ile devralan þirketin birleþme iþleminden sonra KOBÝ þartlarýný taþýyýp taþýmadýðýnýn bir önemi bulunmamaktadýr.
Bu kapsamda yapýlan birleþmelerin Kanunun 19 uncu maddesi çerçevesinde yapýlan vergisiz birleþmelerle ilgisi bulunmamaktadýr.
* KOBÝ birleþmelerinde kurumlar vergisi istisnasý uygulamasý
Kanuna eklenen geçici 5 inci madde ile KOBÝ'lerin 31.12.2009 tarihine kadar birleþmeleri halinde bu birleþmeden doðan kazançlarýn kurumlar vergisinden istisna edileceði hükme baðlanmýþ, birleþme nedeniyle infisah eden kurumun birleþme tarihinin içinde bulunduðu son hesap döneminde elde ettiði kazançlarý ile birleþilen kurumun birleþme iþleminin gerçekleþtiði hesap dönemi dahil olmak üzere üç hesap döneminde elde edilen kazançlarý üzerinden alýnacak kurumlar vergisine iliþkin oraný %75'ine kadar indirme hususunda Bakanlar Kuruluna, maddenin uygulanmasýna iliþkin usûl ve esaslarý belirleme hususunda da Maliye Bakanlýðýna yetki verilmiþtir.
KOBÝ tanýmý kapsamýndaki iþletmelerin geçici 5 inci maddeye göre 31.12.2009 tarihine kadar yaptýklarý birleþmelerde;
- Birleþilen kurum tarafýndan münfesih kurumun birleþme tarihindeki sabit kýymetlerinin rayiç bedelle, diðer kýymetlerinin ise 213 sayýlý Vergi Usul Kanunu'nun deðerleme hükümlerine göre deðerlemek suretiyle bir bütün halinde devralýnmasý ve bilançosuna kaydedilmesi,
- Birleþmeden doðan kazançlarýn tamamýnýn birleþme tarihi itibarýyla birleþilen þirketin sermayesine eklenmesi,
- Birleþilen kurumun, münfesih kurumun tahakkuk etmiþ ve edecek vergi borçlarýný ödeyeceðini ve diðer ödevlerini yerine getireceðini; münfesih kurumun, birleþmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiði tarihten itibaren otuz gün içinde birleþme nedeniyle vereceði kurumlar vergisi beyannamesine ekli bir taahhütnameyle taahhüt etmesi,
- Birleþme sonrasýnda üç yýl süreyle aylýk ortalama bazda birleþilen kurum ile münfesih kurum tarafýndan 01.04.2009 tarihinden önce verilen son aya iliþkin sigorta bildirgelerine göre istihdam edilenlerin toplamýndan az olmamak üzere aylýk istihdam saðlanmasý þartlarýyla birleþme iþlemlerinden doðan kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilecektir.
Söz konusu istisna kazançlar, kurum kazancýna dahil edildikten sonra yýllýk kurumlar vergisi beyannamesinin "Zarar Olsa Dahi Ýndirilecek Ýstisna ve Ýndirimler" bölümünde ilgili satýra yazýlmak suretiyle beyan edilecektir.
Münfesih kurumun birleþme tarihine kadar olan faaliyet kazançlarý ise bu istisna kapsamýnda bulunmamaktadýr.
* KOBÝ birleþmelerinde indirimli kurumlar vergisi uygulamasý
Kanunun geçici 5 inci maddesinin ikinci fýkrasýnda, KOBÝ birleþmelerinde indirimli kurumlar vergisi uygulamasýna yer verilmiþtir.
Buna göre,
- Birleþme nedeniyle infisah eden kurumun, birleþme tarihinde sona eren hesap döneminde elde ettiði kazançlar,
- Birleþilen kurumun birleþme iþleminin gerçekleþtiði hesap dönemi dahil olmak üzere üç hesap döneminde elde ettiði kazançlar anýlan geçici maddenin onbirinci fýkrasýna göre belirlenen indirimli kurumlar vergisi oraný uygulanmak suretiyle vergilendirilecektir.
Maddenin onbirinci fýkrasýnda Bakanlar Kuruluna, KOBÝ birleþmelerinden yararlanan iþletmeler için kurumlar vergisi oranýný % 75'ine kadar indirimli uygulatma hususunda yetki verilmiþtir.
* Teþviklerden yararlanýlabilmesine iliþkin þartlar
a.) Birleþme kapsamýnda kýymetlerin devri
Kanunun geçici 5 inci maddesi uyarýnca yapýlacak KOBÝ birleþmelerinde, münfesih kurumun birleþme tarihindeki sabit kýymetlerinin rayiç bedelle, diðer kýymetlerinin ise 213 sayýlý Vergi Usul Kanununun deðerleme hükümlerine göre deðerlemek suretiyle bir bütün halinde birleþilen kurum tarafýndan devralýnmasý ve bilançosuna kaydedilmesi gerekmektedir.
Sabit kýymet ifadesinden, Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesi uyarýnca amortisman mevzuunu oluþturan iktisadi kýymetlerin anlaþýlmasý gerekmektedir.
Dolayýsýyla, gayrimenkullerle anýlan Kanunun 269 uncu maddesi gereðince gayrimenkul gibi deðerlenen iktisadi kýymetler ile alet, edavat, mefruþat, demirbaþ ve sinema filmleri sabit kýymet olarak dikkate alýnacaktýr. Buna göre, birleþen münfesih kurumun aktifinde görünen birleþme tarihindeki sabit kýymetler, rayiç bedelle birleþilen kuruma devredilecektir.
Münfesih kurumun sabit kýymetler dýþýndaki diðer kýymetleri ise Vergi Usul Kanunu'nun deðerleme hükümlerine göre deðerlemek suretiyle birleþilen kuruma devredilecektir.
b.) Birleþme iþleminden doðan kazançlarýn sermayeye eklenmesi
KOBÝ birleþmelerinde münfesih kurumda doðan birleþme kazançlarýnýn birleþme tarihi itibarýyla birleþilen kurumun sermayesine eklenmesi gerekmekte olup sermayeye eklenecek kazanç tutarý, birleþme nedeniyle kurumlar vergisinden istisna edilen kazanç tutarý ile ayný olacaktýr.
c.) Birleþen ve birleþilen kurumlar arasýndaki külli halefiyet
KOBÝ birleþmelerinde, birleþilen kurumun, münfesih kurumun tahakkuk etmiþ ve edecek vergi borçlarýný ödeyeceðini ve diðer ödevlerini yerine getireceðini, münfesih kurumun birleþme nedeniyle vereceði kurumlar vergisi beyannamesine ekli bir taahhütnameyle taahhüt etmesi gerekmektedir.
Buna göre, birleþilen kurum birleþen kurumun külli halefi haline gelmektedir. Ýster tahakkuk etmiþ olsun isterse daha sonraki tarihlerde doðacak olsun birleþen kurumun bütün vergi borçlarýndan birleþilen kurum sorumlu olacaktýr.
d.) Ýstihdam þartý
KOBÝ birleþmelerinde, birleþme iþlemi sonrasýnda birleþilen kurumda, üç yýl süreyle aylýk ortalama bazda, birleþilen kurum ile münfesih kurum tarafýndan 01.04.2009 tarihinden önce verilen son aya iliþkin sigorta bildirgelerine göre istihdam edilenlerin toplamýndan az olmamak üzere aylýk istihdam saðlanmasý gerekmektedir.
e.) Birleþilen kurumun daha sonraki tarihlerde birleþme, devir, bölünme ve hisse deðiþimi iþlemlerine tabi tutulmamasý
Geçici 5 inci maddenin dördüncü fýkrasýna göre, birleþilen kurumun; birleþme tarihinden itibaren indirimli kurumlar vergisi uygulamasýnýn sona erdiði yýlý izleyen üçüncü yýlýn sonuna kadar;
- Kanunun 18 inci ve 19 uncu maddelerine göre birleþme, devir, bölünme ve hisse deðiþimi iþlemlerine tabi tutulmamasý,
- Tasfiye edilmemesi,
- Sermaye azaltýmýnda bulunmamasý gerekmektedir.
01.12.2009 tarihine kadar KOBÝ'lerin kendi aralarýnda yapacaklarý birleþme, devir, bölünme ve hisse deðiþimi iþlemleri bu þartlarýn ihlali anlamýna gelmemektedir.
Bu þartlara uyulmamasý durumunda, birleþmeden dolayý istisna uygulamasý nedeniyle veya indirimli kurumlar vergisi uygulamasý nedeniyle zamanýnda tahakkuk ettirilmeyen vergiler, ceza uygulanmaksýzýn gecikme faizi ile birlikte birleþilen kurumdan tahsil edilecektir.
* Birleþme tarihi
Kanunun geçici 5 inci maddesinin birinci fýkrasýnýn (c) bendinde, birleþilen kurumun, münfesih kurumun tahakkuk etmiþ ve edecek vergi borçlarýný ödeyeceðini ve diðer ödevlerini yerine getireceðini, münfesih kurumun, birleþmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiði tarihten itibaren otuz gün içinde birleþme nedeniyle vereceði kurumlar vergisi beyannamesine ekli bir taahhütnameyle taahhüt etmesi gerektiði belirtilmektedir.
Türk Ticaret Kanununa göre aksine bir belirleme olmadýkça hukuki durum tescille birlikte hüküm ifade etmektedir. Kurumlar Vergisi Kanununun 20 nci maddesinde ise þirket yetkili kurulunun devre iliþkin kararýnýn Ticaret Sicilinde tescil edildiði tarih, devir tarihi olarak kabul edilmiþtir.
Dolayýsýyla, KOBÝ birleþmesinin ticaret sicilinde tescil edildiði tarih, birleþme tarihi olarak kabul edilecek ve KOBÝ birleþmelerine yönelik olarak 31.12.2009 tarihine kadar yapýlan tesciller geçici 5 inci madde kapsamýnda deðerlendirilecektir.
* Birleþme beyannamesinin verilme süresi
Münfesih kurumun birleþme tarihine kadar olan faaliyet kazançlarý ile birleþme kazançlarýnýn yer aldýðý beyannamenin, birleþmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiði tarihten itibaren otuz gün içinde münfesih kurumun baðlý olduðu vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.
Birleþme nedeniyle verilecek bu beyanname, münfesih kurum adýna birleþilen kurum tarafýndan verilecektir. Bu beyannamenin ekinde ayrýca, birleþilen kurumun münfesih kurumun tahakkuk etmiþ ve edecek vergi borçlarýný ödeyeceðini ve diðer ödevlerini yerine getireceðini belirten taahhütnamenin yer almasý gerekmektedir.
* KOBÝ birleþmelerinde zarar mahsubu
Geçici 5 inci madde uyarýnca gerçekleþtirilecek KOBÝ birleþmelerinde, birleþen kurumlarýn birleþme tarihi itibarýyla öz sermaye tutarýný geçmeyen zararlarý, Kanunun 9 uncu maddesinin birinci fýkrasýnýn (a) bendinde belirtilen þartlarla kurumlar vergisi matrahýnýn tespitinde indirim konusu yapýlabilecektir.
Kanunun 9 uncu maddesinin birinci fýkrasýnýn (a) bendiyle sadece faaliyetten doðan zararlarýn mahsubuna izin verilmektedir. Dolayýsýyla, KOBÝ birleþmelerinde münfesih kurumda, birleþme iþlemi nedeniyle zarar ortaya çýkmasý halinde, bu zararlarýn birleþilen kurum tarafýndan mahsup edilmesine imkan bulunmamaktadýr.
Buna göre, KOBÝ birleþmelerinde,
- Birleþen ve birleþilen kurumlarýn son beþ yýla iliþkin kurumlar vergisi beyannamelerini kanunî süresinde vermiþ olmalarý,
- Birleþen kurumun faaliyetine birleþmenin meydana geldiði hesap döneminden itibaren en az beþ yýl süreyle devam edilmesi þartlarýyla, birleþme nedeniyle infisah eden kurumlarýn birleþme tarihi itibarýyla öz sermaye tutarýný geçmeyen faaliyet zararlarý, birleþilen kurum tarafýndan kurumlar vergisi matrahýnýn tespitinde indirim konusu yapýlabilecektir.
* Amortisman uygulamalarý
KOBÝ birleþmelerinde, birleþme nedeniyle infisah eden kurumdan devralýnan amortismana tabi iktisadi kýymetler için faydalý ömürleri dikkate alýnmak suretiyle münfesih kurumdaki kayýtlý deðerleri üzerinden kalan süre için amortisman ayrýlabilecektir.
Dolayýsýyla, amortismana tabi iktisadi kýymetler için birleþilen kurumda yapýlacak amortisman uygulamalarýnda, bu kýymetlerin devir deðerleri deðil, münfesih kurumdaki birikmiþ amortismanlar dahil kayýtlý deðerleri esas alýnacaktýr. Ayný þekilde bu kýymetlerin faydalý ömürlerinden, infisah eden kurumda amortismana tabi tutulan süreler düþülecek ve birleþilen kurumda kalan süre itibarýyla amortisman uygulamasý yapýlabilecektir.
* Birleþilen kurumda devralýnan varlýklarýn satýþý nedeniyle doðan zararlar
Kanunun geçici 5 inci maddesinin yedinci fýkrasýna göre, KOBÝ birleþmelerinde birleþilen kurum tarafýndan birleþme iþlemi nedeniyle devralýnan varlýklarýn, devir bedelinden düþük bir bedelle satýlmasý durumunda oluþan zararlar, bu kurumun kurumlar vergisi matrahýnýn tespitinde indirim konusu yapýlmayacaktýr.
* Taþýnmaz ve iþtirak hissesi satýþ kazancý istisnasý karþýsýndaki durumu
Kanunun geçici 5 inci maddesinin sekizinci fýkrasýna göre, KOBÝ birleþmelerinde, birleþme suretiyle devralýnan taþýnmazlar, iþtirak hisseleri, kurucu senetleri ve intifa senetleri ile rüçhan haklarýnýn indirimli kurumlar vergisi uygulanan hesap dönemleri içinde satýþý halinde, ayrýca Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fýkrasýnýn (e) bendi hükmünün uygulanmasý mümkün deðildir.
* Sadece teþviklerden yararlanmak amacýyla yapýlan iþlemlerin durumu
5904 sayýlý Kanunun geçici 2 nci maddesinin birinci fýkrasýnýn (c) bendi hükmünde, 31.12.2009 tarihine kadar uygulanacak KOBÝ birleþmelerinde, birleþen veya birleþilen þirketlere anýlan Kanunun 13 üncü maddesine göre iliþkili kiþi sayýlanlar tarafýndan istihdamýn veya faaliyetin kaydýrýlmasý gibi sadece teþviklerden yararlanmak amacýyla yapýlan iþlemlerin bulunmasý halinde, geçici 5 inci maddedeki teþviklerden yararlanýlamayacaðý belirtilmiþtir.
KOBÝ birleþmelerine tanýnan teþvikin amacý, KOBÝ'lerin mali yapýlarýnýn güçlendirilmesi, ölçek verimliliðinin saðlanmasý, rekabet ortamýna uyum kapasitelerinin geliþtirilmesi, istihdam düzeylerinin artýrýlmasýdýr. Bu amaçlar dýþýnda, kurumlarda Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü maddesine göre; gelir vergisi mükelleflerinde Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fýkrasýnýn (5) numaralý bendine göre iliþkili kiþi kabul edilenler tarafýndan birleþen ve birleþilen þirketlere, yüksek katma deðeri ve kârlýlýðý bulunan faaliyetlerin ya da istihdamýn kaydýrýlarak sadece teþviklerden yararlanmak amacýyla yapýlan benzeri iþlemlerin bulunmasý halinde, anýlan madde kapsamýndaki teþviklerden yararlanýlamayacaktýr. Sayýlan iþlemler veya benzerleri gibi sadece teþvikten yararlanmak amacýyla yapýlan iþlemlerin, birleþen kurumlarda birleþme tarihinden önce veya sonra yapýlmasý arasýnda fark bulunmamaktadýr. Ayrýca, bu tür kötüye kullaným hallerinde, hem birleþen hem de birleþilen kurumlarýn Kanunun geçici 5 inci maddesinde yer alan teþviklerden yararlanmalarý mümkün deðildir.
Bahsekonu "4 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliði"ne ulaþmak için týklayýnýz...
Keyfiyet bilgilerinize arz olunur.
Saygýlarýmýzla
YANIT
YEMÝNLÝ MALÝ MÜÞAVÝRLÝK
VE DENETÝM ANONÝM ÞÝRKETÝ
VERGÝ BÖLÜMÜ
|
