|
16.Ocak.2010 tarih ve 27464 sayýlý Resmi Gazete'de yayýmlanan "395 Seri No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliði"nde, mükellef ve vergi sorumlularýnýn, izahat talebinde bulunmalarý üzerine idarenin vereceði yazýlý cevaplara (özelgelere) iliþkin müracaatýn nereye yapýlacaðý, yetkili makamýn neresi olduðu, özelge talebinin hangi konularý kapsadýðý gibi hususlar hakkýnda açýklamalar yapýlmýþ olup, bahsekonu tebliðde yer alan açýklamalar aþaðýda bilgilerinize sunulmaktadýr.
I.) Yasal Düzenleme:
Vergi Usul Kanunu'nun 413. maddesinde "Mükellefler, Maliye Bakanlýðýndan veya Maliye Bakanlýðýnýn bu hususta yetkili kýldýðý makamlardan vergi durumlarý ve vergi uygulanmasý bakýmýndan müphem ve tereddüdü mucip gördükleri hususlar hakkýnda izahat isteyebilirler.
Yetkili makamlar yazý ile istenecek izahatý yazý ile veya sirkülerle cevaplamak mecburiyetindedirler.
Alacaklarý cevaplara göre hareket eden mükelleflerin bu hareketleri cezayý istilzam etse dahi ceza kesilmez." hükmü yer almaktadýr.
Bu hükme göre mükellefler ve vergi sorumlularý, vergi durumlarý ve vergi uygulamalarý bakýmýndan kendileri açýsýndan açýk olmayan, tereddüt ettikleri hususlar hakkýnda yetkili makamlardan yazý ile izahat isteme hakkýna sahiptirler. Yetkili makamlar da mükelleflerin yazý ile yapacaklarý taleplere yine yazýyla cevap vermek durumundadýrlar.
II.) Özelgenin (mukteza) Tanýmý ve Kapsamý:
Özelge, mükelleflerin ve vergi sorumlularýnýn vergi durumlarý ve vergi uygulamalarý bakýmýndan, kendilerince açýk olmayan ve tereddüt ettikleri konular hakkýnda yetkili makamlardan yazýlý olarak açýklama talebinde bulunmalarý üzerine yetkili makamlarca kendilerine verilen yazýlý görüþtür.
Özelge talebi, mükelleflerin ve vergi sorumlularýnýn vergi uygulamalarý ile ilgili iþlemlerinin gerçekleþmesinden sonra yapýlacak baþvurularý kapsamaz. Vergi Usul Kanunu'nun 120. maddesine göre vergi hatalarý ile ilgili yapýlan düzeltme talepleri ve anýlan Kanun'un 124. maddesine göre Maliye Bakanlýðý'nca incelenecek olan þikâyet yoluyla müracaat talepleri, özelge kapsamýnda deðerlendirilmeyecektir.
III.) Yetkili Makamlar Tarafýndan Cevaplandýrýlmayacak Talepler:
Aþaðýdaki konulara iliþkin olarak yapýlan müracaatlar, özelge talebi kapsamýnda deðerlendirilmeyecek ve yetkili makamlar tarafýndan cevaplandýrýlmayacaktýr.
* Baþkalarýnýn vergi durumlarý hakkýnda bilgi ve izahat talepleri,
* Yargýya intikal etmiþ olaylara iliþkin özelge talepleri,
* Hakkýnda vergi incelemesi yapýlmakta olan mükelleflerce veya vergi sorumlularýnca incelemeye konu olan iþlemlerle ilgili özelge talepleri,
* Somut bir olaya dayanmayan, teorik hususlara iliþkin bilgi ve izahat talepleri,
* Mücbir sebep hali ilaný, vergi borçlarýnýn terkini, belge düzenine iliþkin yetkilerin kullanýlmasý gibi kanunlarla uygulamanýn tespitine dair Maliye Bakanlýðýna yetki verilen konulara iliþkin talepler. Öte yandan, mükellefler ve vergi sorumlularý tarafýndan sözlü ya da yazýlý olarak veya internet aracýlýðýyla, "3071 sayýlý Dilekçe Hakkýnýn Kullanýlmasýna Dair Kanun" veya "4982 sayýlý Bilgi Edinme Kanunu" uyarýnca yapýlan talepler, özelge kapsamýnda deðerlendirilmeyecektir. Söz konusu taleplerin gereði, Gelir Ýdaresi Baþkanlýðýnýn ilgili birimlerince ve ilgili mevzuat çerçevesinde yerine getirilecektir.
IV.) Özelge Tayininde Yetkili Makam:
Tebliðde özelge taleplerinin, mükelleflerin gelir veya kurumlar vergisi bakýmýndan sürekli mükellefiyetlerinin bulunduðu Vergi Dairesi Baþkanlýklarý ile Vergi Dairesi Baþkanlýðý bulunmayan illerde Defterdarlýklara yapýlmasý gerektiði belirtilmektedir. Buna göre mükellef ve vergi sorumlularý, Gelir Ýdaresi Baþkanlýðýndan deðil, doðrudan yetkili Vergi Dairesi Baþkanlýðý veya Defterdarlýklardan özelge talep edeceklerdir.
Öte yandan, diðer mükellef veya vergi sorumlularýnýn, ikametgâh veya kanuni merkezlerinin bulunduðu Vergi Dairesi Baþkanlýklarý ile Vergi Dairesi Baþkanlýðý bulunmayan illerde Defterdarlýklara; ikametgâhý veya kanuni merkezi bulunmayanlarýn ise Ankara, Ýstanbul ve Ýzmir Vergi Dairesi Baþkanlýklarýndan herhangi birine baþvurmalarý gerekmektedir.
V.) Özelge Talebinde Bulunabilecekler:
Tebliðde kimlerin mukteza talebinde bulunabilecekleri de sayýlmýþtýr. Buna göre;
* Mükellefler,
* Vergi sorumlularý,
* Bunlarýn mirasçýlarý,
* Yetki belgesine sahip kanuni temsilcileri veya vekilleri
özelge talebinde bulunabileceklerdir.
Odalar ve birlikler gibi mesleki kuruluþlar, üyelerine bildirmek üzere özelge talebinde bulunamayacaktýr. Bu durumda da talebin üyelerin kendileri tarafýndan yapýlmasý gerekmektedir.
VI.) Özelge Talep Þekli:
Özelge talepleri, Gelir Ýdaresi Baþkanlýðý internet sitesinde bir örneði yer alan "Özelge Talep Formu" kullanýlmak suretiyle yapýlacaktýr.
Söz konusu form kullanýlmaksýzýn yapýlacak özelge talepleri kabul edilmeyecektir.
VII.) Özelgenin Hukuki Sonuçlarý:
Vergi Usul Kanunu'nun 369. maddesinde, yetkili makamlarýn mükellefin kendisine yazý ile yanlýþ izahat vermiþ olmalarý vergi cezasý kesilmeyecek hallerden biri olarak sayýlmýþ, 413. maddesinde de alacaklarý cevaplara göre hareket eden mükelleflerin bu hareketleri cezayý istilzam etse dahi ceza kesilmeyeceði belirtilmiþtir.
Buna göre, kendisine verilen özelgeye uygun hareket eden mükellef veya vergi sorumlusuna, bu hareketleri cezayý istilzam etse dahi ceza kesilmeyecektir.
Öte yandan, mükellef ve vergi sorumlularýnýn vergi cezasýna muhatap tutulmamalarý için, kendilerine verilmiþ olan özelgenin, vergi uygulamalarý ile ilgili iþlemlerinin gerçekleþmesinden önce yapýlan taleplere iliþkin olmasý gerekmektedir. Bir baþka ifadeyle 369 ve 413. maddeler itibariyle özelge, yetkili makamlarca verildiði tarihten önce gerçekleþtirilen iþlemlerden dolayý vergi cezasý kesilmesini engellemeyecektir.
Ayrýca yukarýda sayýlan ve özelge kapsamýnda bulunmadýðý belirtilen hallerin varlýðýna raðmen, idarece verilmiþ olan özelgeler de 369 ve 413. maddeler açýsýndan hüküm ifade etmeyecektir.
Keyfiyet bilgilerinize arz olunur.
Saygýlarýmýzla
YANIT
YEMÝNLÝ MALÝ MÜÞAVÝRLÝK
VE DENETÝM ANONÝM ÞÝRKETÝ
VERGÝ BÖLÜMÜ
Eki:
1.) Özelge Talep Formu
|
