YANIT YMM VE DENETİM A.Ş.

           3065 Sayýlý K.D.V. Kanunu'nun "Ýhracat Ýstisnasý" baþlýklý 11. maddesinin b bendinde düzenlenen, Türkiye'de Ýkamet Etmeyen Yolculara Yapýlan Satýþlar ile ilgili olarak bugüne kadar "5, 26, 43, 51, 61, 64, 73 ve 93 Seri No'lu Katma Deðer Vergisi Genel Tebliðleri yayýmlanmýþtýr.

           Yukarýda kayýtlý tebliðler ile yapýlan çeþitli düzenlemeler neticesinde konu ile ilgili tespit edilen hususlar aþaðýda kaydedilmektedir.

           K.D.V. Kanunu'nun 11. maddesinin 1/b bendinde, Türkiye'de ikamet etmeyen yolcularýn, satýn alarak Türkiye dýþýna götürdükleri mallar için ödedikleri Katma Deðer Vergisi'nin malýn gümrükten çýkýþý sýrasýnda iade edileceði hükme baðlanmýþtýr. Ýade uygulamasýnýn bu þekilde yapýlmasý halinde 43 Seri No'lu Katma Deðer Vergisi Genel Tebliði'ndeki hükümler dikkate alýnacaktýr.

           Ancak Maliye Bakanlýðý konuyu tekrar deðerlendirerek, Türkiye'de ikamet etmeyenlere döviz karþýlýðý yapýlan satýþlarda Katma Deðer Vergisi tahsil edilmeksizin ihracat istisnasý uygulamasý ile ilgili olarak 61 Seri No'lu Katma Deðer Vergisi Genel Tebliði'ni yayýmlamýþtýr.

           Bu teblið hükümlerine göre;

           * Vergi  Dairesine  baþvurarak  "Türkiye'de  Ýkamet  Etmeyenlere  Döviz  Karþýlýðý Satýþlarda Katma Deðer Vergisi Ýhracat Ýstisnasý Ýzin Belgesi" alan mükellefler, bu tür satýþlarýný Katma Deðer Vergisi tahsil etmeden yapabileceklerdir.

           * Ýstisna Belgesi almak isteyenlerin aþaðýdaki þartlara sahip olmalarý gerekmektedir.

               - Gerçek usulde Katma Deðer Vergisi mükellefi olmak.

               - Haklarýnda sahte veya muhteviyatý itibariyle yanýltýcý belge düzenlediði veya bilerek kullandýðý konusunda rapor yazýlmýþ olmamak.

              Bu þartlarý taþýyan mükelleflerin yapacaklarý baþvuru, vergi dairesince deðerlendirilerek durumu uygun görülenlere Ýstisna Belgesi verilecektir.

           * Ýstisna Belgesine sahip mükellefler, Türkiye'de ikamet etmeyenlere döviz karþýlýðý yaptýklarý  satýþlarda, aþaðýdaki þartlarýn mevcudiyeti halinde Katma Deðer Vergisi tahsil etmeden iþlem yapabileceklerdir.

               - Yapýlan mal satýþlarýnýn faturada gösterilen vergisiz bedelleri toplamýnýn 01.02.2005 tarihinden itibaren 93 Seri No'lu K.D.V. Genel Tebliði ile belirlenen 600,00 TL'nýn üzerinde olmasý gerekmektedir. Bu toplama, ayný faturada gösterilen birden fazla mal çeþidine ait bedeller dahildir.

               - Bu kapsamdaki satýþlarda þekil ve muhtevasý Maliye Bakanlýðý ile Gümrük Müsteþarlýðý tarafýndan belirlenen "Özel Fatura"nýn kullanýlmasý gerekmektedir. Özel Fatura 5 nüsha olarak düzenlenecek, 1. nüshasý alýcýya verilecektir. 2 - 3 ve 4. nüshalar malýn çýkýþý sýrasýnda onaylattýrýlacak, 5. nüsha satýcýda kalacaktýr.

               - Satýþ bedeline ait döviz, bankalara veya Özel Finans Kurumlarýna satýlacak ve buna iliþkin olarak düzenlenecek döviz alým belgesinin aslý veya noter onaylý örneði, ilgili döneme ait Katma Deðer Vergisi Beyannamesine eklenecektir.

               - Satýn alýnan mallarýn alma tarihinden itibaren 3 ay içinde Maliye Bakanlýðýnýn görüþü üzerine Gümrük Müsteþarlýðý'nca belirlenecek gümrük kapýlarýndan yurtdýþýna çýkarýlmasý ve bu gümrük kapýlarýnda onaylatýlan Özel Faturalarýn çýkýþ tarihinden en geç 1 ay içinde satýcýya intikal etmiþ olmasý gerekmektedir.

               Belirlenecek gümrük kapýlarýnda gümrük görevlilerinin yaný sýra, Ýl Defterdarlýklarýnca görevlendirilecek vergi denetmeni veya bir Maliye memuru da bulunacaktýr.

               Ýstisna Belgesine sahip mükelleflerce satýlan mallarýn, Gümrük Müsteþarlýðýnca belirlenen kapýlarda Maliye Bakanlýðý ve Gümrük Müsteþarlýðý görevlilerine ve bu mallara ait Özel Faturanýn 2, 3 ve 4. nüshalarýnýn her iki görevli tarafýndan da onaylanmasý gerekmekteydi. Daha sonra sadece gümrük görevlilerince onaylanmýþ özel faturalarýn da istisna uygulamasý bakýmýndan geçerli kabul edilmesi uygun görülmüþtür.

               Bu þekilde onaylatýlan özel faturalarýn 2 nüshasý gümrük görevlilerine teslim edilecek, 4. nüshasý ise çýkýþ tarihini izleyen 1 ay içinde satýcýya intikal ettirilecektir.

               Gümrükte onaylatma iþinin satýcýlar tarafýndan yaptýrýlmasý esas olmakla birlikte, alýcýlarýn da Özel Faturanýn 2, 3 ve 4. nüshalarýný onaylatýp 4. nüshayý satýcýya intikal ettirmesi mümkündür. Ayrýca, kargo ile yapýlan mal göndermelerinde taþýyýcý firma, birden fazla satýcýya ait Özel Faturalarý onaylatarak satýcýlara intikal ettirebilecektir.

           * Bu kapsamda yapýlan satýþlar, normal olarak ihracat istisnasýna iliþkin esaslar çerçevesinde beyan edilecektir. Buna göre, yapýlan satýþýn 2005 yýlýndan itibaren yeniden düzenlenen K.D.V. beyannamelerindeki ve internet üzerinden verilen E-Beyanname programýndaki beyan usulü aþaðýda kaydedilmektedir.

               Buna göre; Türkiye'de ikamet etmeyenlere 1 ay içinde yapýlan satýþlarýn toplam bedeli, K.D.V. beyannamesinin 24 No'lu satýrýna, bunlara iliþkin hesaplanan K.D.V.'ler ise ayný veya farklý vergi teslim oranlarýna tabi veya olmasýn 25. satýra yazýlacaktýr. (E-Beyannamede; Matrah - Diðer Ýþlemler - 502 Kod)

               Bu satýþlardan en geç teslimin yapýldýðý döneme ait beyannamenin verileceði tarihe kadar, faturalarý gümrükte onaylattýrýlarak satýcýlara intikal ettirilenlerin K.D.V.'leri, bu süre içinde döviz alým belgesi de temin edilmek þartýyla ayný beyannamenin 36 No'lu satýrýna yazýlarak indirim yoluyla düzeltilecektir. (E-Beyannamede; Ýndirimler - 105 Kod) Bu döneme ait beyannameye, gümrükte onaylanan özel faturalarýn tarih, sýra ve seri numaralarý ile tutarlarýný ihtiva eden bir listenin yaný sýra bu tutarlara ait döviz alým belgeleri de eklenecektir.  Liste iþletme yetkililerince kaþe ve imza tatbiki suretiyle onaylanacaktýr.

               Bu satýþlarýn bünyesine giren vergiler, indirimin mümkün olmamasý halinde genel esaslar çerçevesinde mükellefe nakden veya mahsuben iade edilebilecektir. Bu durumda K.D.V. beyannamesinde föy'de bulunan TABLO 13'deki 403 Kod'lu satýr aracýlýðýyla TABLO 9'da istisna ve iadeye imkan veren beyanlar yapýlacaktýr.

               Türkiye'de ikamet etmeyenlere özel fatura düzenlenerek vergi tahsil edilmeden yapýlan satýþlardan beyanname verme süresi içinde döviz alým belgesi temin edilemeyen ve gümrükte onaylanmýþ özel faturasý intikal etmeyenler hakkýnda aþaðýdaki iþlem yapýlacaktýr.

               - Bu satýþlara ait bedeller ve hesaplanan K.D.V.'ler, satýþýn yapýldýðý dönem beyannamesinin 24. ve 25. satýrlarýna dahil edilecektir. (E-Beyannamede; Matrah - Diðer Ýþlemler - 502 Kod) Ancak bunlarýn belgeleri temin edilememiþ olduðundan bu satýþlara iliþkin hesaplanan K.D.V.'ler beyannamenin 36. satýrýna dahil edilmeyecek, böylece üzerlerinden vergi hesaplanacaktýr.

               - Bu satýþlara ait özel faturanýn, önceki bölümlerde belirtilen süreler ve esaslar çerçevesinde gümrükte onaylatýlýp, satýcýya intikal etmesi halinde düzeltme iþlemi yapýlacaktýr. Düzeltme, onaylý özel faturanýn satýcýya intikal ettiði dönemde uygulanacaktýr. Bu dönem beyannamesinin 36. satýrýna, (E-Beyannamede; Ýndirimler -105 Kod) onaylý özel faturalarda gösterilen her mal için hesaplanan K.D.V. indirim olarak yazýlacaktýr.

               - Bu kapsamdaki satýþlarda iade hakký, gümrükte onaylanmýþ özel faturanýn satýcýya intikal ettiði dönemde doðmaktadýr. Bu dönemde beyannamede; TABLO 13'deki 403 Kod'lu satýr aracýlýðýyla TABLO 9'da beyan yapýlacaktýr. (E-Beyannamede; Ýstisnalar - Diðer Ýade Hakký Doðuran Ýþlemler - 403 Kod)

                  4.000,00 TL.'ye kadar olan nakit iadeler mükellefin talebi doðrultusunda yerine getirilebilecektir. Bu iþlemin gerçekleþebilmesi için aþaðýdaki evraklarla birlikte vergi idaresine baþvurulmalýdýr.

                  * Dilekçe,

                  * Gümrükçe onaylý özel faturanýn aslý veya onaylý fotokopisi,

                  * Ýhracatýn gerçekleþtiði döneme iliþkin indirilecek katma deðer vergisi listesi,

                  * Ýhraç edilen malýn bünyesine giren vergiyi gösteren yüklenilen katma deðer vergisi tablosu,

                  * Münhasýran 5411 sayýlý Bankacýlýk Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalarca düzenlenmiþ döviz alým belgesi aslý veya ilgili banka þubesince onaylanmýþ örneði ya da dövizin yurt dýþýndan geldiðini gösteren bankadan alýnmýþ belge,

                  4.000,00 TL.'yi aþan nakden iadeler ise, inceleme raporu, teminat veya Y.M.M. K.D.V. iadesi tasdik raporu (tam tasdik sözleþmesi bulunsun veya bulunmasýn 70.000,00 TL.'ye kadar olan kýsým) ile yerine getirilecektir.

               Yolcu istisnasý ve bavul ticareti kapsamýndaki teslimler dolayýsýyla iade almak istemeyen mükelleflerin TABLO 9'a kayýt yapmalarýna gerek bulunmamaktadýr.

           * Türkiye'de  ikamet  etmeyenlere  döviz karþýlýðý  satýþlarda  Katma  Deðer  Vergisi  Ýhracat Ýstisnasý Ýzin Belgesi alan mükelleflere imalatçýlar tarafýndan yapýlacak ihraç kaydýyla teslimlerde, 3065 Sayýlý Kanunun 11/1-c maddesi kapsamýnda iþlem yapýlabilecektir.

               Ýhraç kaydýyla teslimlerde tecil - terkin uygulamasý ile ilgili olarak daha önce çýkarýlan KDV Genel Tebliðlerinde yer alan açýklamalar, Ýstisna Belgeli satýcýlara yapýlan ihraç kaydýyla teslimler bakýmýndan da geçerlidir. Ancak, Ýstisna Belgeli satýcýlara ihraç kaydýyla teslimde bulunanlarýn tecil edilen vergilerinin terkin iþlemleri için, gümrükte tasdik edilen Özel Fatura nüshasýnýn aslý veya noter ya da yeminli mali müþavir tarafýndan onaylanmýþ örneði ibraz edilecektir.        

           * Ýstisna Belgeli satýcýlarýn Türkiye'de ikamet etmeyenlere yapacaklarý istisna kapsamýndaki teslimlerden doðacak Katma Deðer Vergisi iade vergisi iade alacaklarý, öncelikle mükellefin kendi vergi borçlarýna mahsup edilecek, mahsup edilecek vergi olmamasý veya iade alacaðýnýn tamamýný karþýlamamasý halinde nakden iade yapýlabilecektir.

              Ýstisna Belgeli satýcýlara ihraç kaydýyla teslimde bulunanlar lehine doðacak Katma Deðer Vergisi iade alacaklarýnýn ise nakden iadesi mümkün deðildir. Bu iade alacaklarý ancak mükelleflerin kendi vergi borçlarýna mahsup edilebilecektir.           

           * Ýstisna  Belgesine  sahip  satýcýlarýn,  Türkiye'de  ikamet  etmeyenlere  vergi  tahsil  ederek Ýstisna kapsamýnda satýþ yapmalarý mümkün bulunmaktadýr.

            Keyfiyet bilgilerinize sunulur. 

                                                                                 Saygýlarýmýzla

                                                                                        YANIT
                                                                        YEMÝNLÝ MALÝ MÜÞAVÝRLÝK
                                                                     VE DENETÝM ANONÝM ÞÝRKETÝ
                                                                                 VERGÝ BÖLÜMÜ

Eylül/2010 Dönemine Ait Yasal Yükümlülükler Tablosu - Vergi Takvimi için Týklayýnýz...

           Sosyal Güvenlik Kurumu tarafýndan, aylýk prim ve hizmet belgesinde eksik günlerin bildirilmesine iliþkin bir duyuru yayýnlanmýþ olup, bahsekonu duyuruda aþaðýdaki açýklamalar yapýlýmýþtýr.

           Bilindiði üzere, 28.09.2008 tarih ve 27011 sayýlý Resmi Gazete'de yayýmlanarak yürürlüðe giren "Aylýk Prim Ve Hizmet Belgesinin Sosyal Güvenlik Kurumuna Verilmesine Ve Primlerin Ödenme Sürelerine Dair Usul Ve Esaslar Hakkýnda Teblið"in "d.1- Ay/dönem içinde iþe giriþi veya iþten çýkýþý bulunmayan sigortalýlar yönünden" baþlýklý maddesinde,

           "Ay/dönem içinde iþe giriþi veya iþten çýkýþý bulunmayan, çeþitli nedenlerle (istirahat, ücretsiz izin, disiplin cezasý gibi) ay/dönemin bazý günlerinde çalýþmayan ve çalýþmadýðý günler için de ücret almayan sigortalýlarýn ilgili ay/dönemdeki prim ödeme gün sayýlarý, ilgili ay/dönemdeki gün sayýsýndan, ücret almaya hak kazanýlmamýþ gün sayýsý çýkartýlmak suretiyle hesaplanacaktýr."

denilmektedir.

           Buna göre, ay içinde eksik çalýþmasý bulunan sigortalýlarýn prim ödeme gün sayýlarý;

           Prim ödeme gün sayýsý  = Ay/dönemdeki toplam gün sayýsý - Eksik gün sayýsý  

formülü vasýtasýyla belirlenecektir.

           Örnek 1:

            31 gün çeken ayda 5 gün raporlu olan sigortalýnýn;

            Prim ödeme gün sayýsý 31-5=26,

            Eksik gün sayýsý 5 olarak bildirilecektir.

           Örnek 2:

            31 gün çeken ayda 1 gün raporlu olan sigortalýnýn;

            Prim ödeme gün sayýsý 31-1=30 olacaðýndan,

            Prim ödeme gün sayýsý "30" gün olarak bildirilecek ve eksik gün sayýsý girilmeyecektir.

           Örnek 3:

            30 gün çeken ayda 14 gün raporlu olan sigortalýnýn;

            Prim ödeme gün sayýsý 30-14=16,

            Eksik gün sayýsý ise 14 olarak bildirilecektir.

           Örnek 4:

            30 gün çeken ayda 1 gün raporlu olan sigortalýnýn;

            Prim ödeme gün sayýsý 30-1=29,

            Eksik gün sayýsý ise 1 olarak bildirilecektir.

           Örnek 5:

            28 gün çeken Þubat ayýnda 3 gün ücretsiz izinli olan sigortalýnýn;

            Prim ödeme gün sayýsý 28-3=25,

            Eksik gün sayýsý ise 3 olarak bildirilecektir.

            Ýlgili duyuruya ulaþmak için týklayýnýz...

            Keyfiyet bilgilerinize arz olunur.

                                                                                  Saygýlarýmýzla

                                                                                        YANIT
                                                                        YEMÝNLÝ MALÝ MÜÞAVÝRLÝK
                                                                     VE DENETÝM ANONÝM ÞÝRKETÝ
                                                                                 VERGÝ BÖLÜMÜ

      Sosyal Güvenlik Kurumu tarafýndan, aylýk prim ve hizmet belgesinde "Hak Edilen Ücret" ve "Prim, Ýkramiye ve Bu Nitelikteki Ýstihkak'ýn" ayrý gösterilmesine iliþkin açýklama yapýlmýþtýr.

        Söz konusu duyuruya iliþkin ayrýntýlý bilgiler aþaðýda kaydedilmektedir.

        5510 sayýlý Sosyal Sigortalar ve Genel Saðlýk Sigortasý Kanunu'nun 17. maddesinin üçüncü fýkrasýnda; iþ kazasý, meslek hastalýðý, hastalýk ve analýk hallerinde Kanunun 4. maddesinin birinci fýkrasýnýn (a) bendi gereði sigortalý sayýlanlara verilecek ödeneklerin veya baðlanacak gelirlerin hesabýna esas tutulacak günlük kazancýn hesabýnda prim, ikramiye ve bu nitelikteki arýzi ödemeler dikkate alýnmýþ ise ödenek ve gelire esas alýnacak günlük kazancýn, ücret toplamýnýn ücret alýnan gün sayýsýna bölünmesiyle hesaplanacak günlük kazanca, %50 oranýnda bir ekleme yapýlarak bulunan tutardan çok olamayacaðý düzenlenmiþtir.

        Bu itibarla, 12.05.2010 tarihli, 27579 sayýlý Resmi Gazetede yayýmlanan Sosyal Sigorta Ýþlemleri Yönetmeliðinin 102. maddesinde yapýlan düzenlemeyle, aylýk prim ve hizmet belgesinin "Sigorta Primine Esas Kazanç" bölümü "Hak Edilen Ücret" ve "Prim, Ýkramiye ve Bu Nitelikteki Ýstihkak" olmak üzere iki ayrý bölüme ayrýlmýþ olup, ayný Yönetmeliðin geçici 23. maddesi uyarýnca uygulama 2010/Temmuz ayýna iliþkin aylýk prim ve hizmet belgesinden baþlamak üzere "e-Sigorta" sistemi üzerinden 05.08.2010 tarihi itibariyle iþletime açýlmýþ bulunmaktadýr.

         Bu baðlamda, sigorta primine tabi olan kazançlardan;

         * Sigortalýnýn çalýþmasýnýn karþýlýðý olarak zamana göre, götürü, yüzde usulüne göre veya bahþiþ þeklinde yapýlan ya da sigortalýya tam bir çalýþma karþýlýðý olmadan kanundan dolayý iþverenin yanýnda çalýþtýðý süre ile baðlantýlý olarak (yýllýk izin ücreti, hafta tatili ücreti, ulusal bayram ve tatil günlerinde ödenen ücretler gibi) yapýlan ödemeler ile kýdem zammý, vardiya zammý, gece zammý, yýpranma zammý, eleman teminindeki güçlük zammý, makam tazminatý, özel hizmet tazminatý, iþ riski zammý, ek görev ücreti, meslek tazminatý gibi iþçinin çalýþmasýnýn karþýlýðý olarak çeþitli adlar altýnda yapýlan ödemeler, "ücret",

         * Sigortalýnýn daha verimli çalýþmasýný ve iþyerindeki üretimin arttýrýlmasýný saðlamak için sigortalýnýn gösterdiði baþarýya göre yapýlan ödemeler, "prim",

         * Ýþverenin sigortalýlardan duyduðu memnuniyeti belirtmek ya da iþyerine olan aidiyet duygusunu artýrmak amacýyla sigortalýlarýn baþarýsýna ve verimliliðe baðlý olmaksýzýn yýlbaþý, bayram, iþyerinin kuruluþ yýl dönümü, iþçilerin evlenmesi gibi durumlara göre, yapýlan ödemeler, "ikramiye",

 olarak deðerlendirilerek, Kuruma bildirilecektir.

         Ücretler ödenip ödenmediðine bakýlmaksýzýn hak edildikleri aya mal edilmek suretiyle prime tabi tutulacaktýr. Prim, ikramiye ve bu nitelikteki istihkaklar ise öncelikle ödendiði ayýn kazancýna dahil edilecek ve ücret dýþýndaki bu ödemelerin yapýldýðý ayda üst sýnýrýn aþýlmasý nedeniyle prime tabi tutulamayan kýsmý, ödemenin yapýldýðý ayý takip eden aydan baþlanarak iki ayý geçmemek üzere üst sýnýrýn altýnda kalan sonraki aylarýn prime esas kazançlarýna ilâve edilerek prime tabi tutulacaktýr.

          Sigortalýlara çeþitli adlar altýnda yapýlan ödemelerin, prime esas kazanca dahil edilip edilmeyeceðine, ücret ya da prim, ikramiye ve bu nitelikteki istihkak olup olmadýðý ile hangi ayda prime tabi tutulacaðýna dair örnek tablo iþbu Sirkülerimiz ekinde yer almaktadýr.

          Ýlgili duyuruya ulaþmak için týklayýnýz...

          Keyfiyet bilgilerinize sunulur.

                                                                                  Saygýlarýmýzla

                                                                                        YANIT
                                                                        YEMÝNLÝ MALÝ MÜÞAVÝRLÝK
                                                                     VE DENETÝM ANONÝM ÞÝRKETÝ
                                                                                 VERGÝ BÖLÜMÜ

Eki: 

Prime Tabi Olan ve Olmayan Ödemeler Tablosu