YANIT YMM VE DENETİM A.Ş.

           Bilindiði gibi, Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 13/b maddesi ile "deniz ve hava taþýma araçlarý için liman ve hava meydanlarýnda yapýlan hizmetler" KDV'den istisna edilmiþtir.

           KDV Kanunu'nun uygulamasýyla ilgili þimdiye kadar çýkarýlmýþ olan sirkülerin birleþtirilmesi ve uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açýklamalar yapmak amacýyla Maliye Bakanlýðý tarafýndan 08.Aðustos.2011 tarihli ve 60 Numaralý Katma Deðer Vergisi Sirküleri yayýnlanmýþ olup, konu ile ilgili duyuru sizlere 2011/040 sayýlý SÝRKÜLERÝMÝZDE yapýlmýþtýr.

           Söz konusu Sirküler'de KDV Kanunu'nun 13/b maddesinde tanýmlanan istisnanýn uygulanmasýna iliþkin aþaðýdaki açýklamalar yapýlmýþtýr.

           1:) Ýstisna kapsamýna giren hizmetler:

                 Tahmil ve tahliye: Yükün (genel kargo, dökme yük, sývý yük, konteyner, araç vb.) gemi ambarý, tanký veya güvertesinden liman sahasýna alýnmasý veya gemiye yüklenilmesi için verilen hizmetler.

                 Yükün aktarýlmasý (shifting): Müþteri, acente veya armatörden herhangi birinin talebi ile konteyner veya diðer yüklerin gemi üzerinden karaya, karadan gemiye yer deðiþtirmesi hizmeti.

                 Limbo: Konteyner ve diðer yüklerin gemiden gemiye veya þat, duba veya benzeri yüzer vasýtalara aktarma hizmeti.

                 Vinç hizmeti: Limanda kendi imkanlarý ile konteyner veya diðer yüklerin tahmil tahliyesini yapan üçüncü þahýslara veya doðrudan yüke verilen vinç hizmeti.

                 Kilitleme ve baðlama (lashing): Gemiye yüklenen konteyner ve diðer yüklerin birbirine ve/veya gemiye baðlama/sabitleme malzemesi ile baðlanmasý hizmeti.

                 Kilit ve bað çözme (unlashing): Gemiden tahliye edilecek konteyner ve diðer yüklerin birbirlerine ve/veya gemilere baðlanmalarýný saðlayan baðlama ve sabitleme malzemelerinin çýkarýlmasý hizmeti.

                 Nezaret hizmeti: Konteyner ve diðer yüklerin gemiden sahaya indirilmesi veya gemiye yüklenmesi esnasýnda verilen gözetim hizmeti.

                 Ambar kapaðý açma/kapama hizmeti: Tahmil, tahliye yapýlabilmesi için gemi ambar kapaklarýnýn vinç marifetiyle açýlmasý, gerekli hallerde iskele veya rýhtýmda istiflenmesi ve kapatýlmasý hizmeti.

                 Gemi iþgaliye: Geminin tahmil, tahliye ve diðer operasyonlar amacýyla iskele, rýhtým veya demirleme sahalarýnda baðlý kalmasý esnasýndaki barýnma iþgaliye ücreti.

                 Gemi fuzuli iþgaliye hizmeti: Gemilerin; iskele, rýhtým, demirleme sahalarý gibi yerleri hizmet bitiminden sonra veya iþletmenin izni olmaksýzýn fuzuli olarak iþgal etmelerinin ücreti.

                 Gemi aktarma: Geminin rýhtým veya iskele üzerinde kendi imkanlar ve/veya römorkör, pilot yardýmý ile yer deðiþtirilmesi hizmeti.

                 Gemilerin atýklarýnýn alýnmasý: Ýþletmeye ait rýhtým ve iskelelere yanaþan liman içindeki demirleme sahasýna demirleyen gemilerin katý ve/veya sývý atýklarýnýn alýnmasý hizmeti.

                 Tekrar sevk konteynerler (transit): Hizmete baþlamadan önce beyan edilmesi koþuluyla, limana denizyoluyla gelip herhangi bir maniplasyona tabi tutulmaksýzýn tekrar denizyolu ile ayný limandan gidecek olan konteynerlere ait ücretler.

                 Acente ücreti veya acente komisyonu: Gemi veya mürettebatýna verilen acentelik hizmeti karþýlýðýnda alýnan bedeller.

          2:)  Ýstisna kapsamýna girmeyip vergiye tabi olan hizmetler:

                 Konteyner içi baðlama/çözme (konteyner içi lashing/unlashing) hizmeti: Konteynerlerin içine konulan yüklerin baðlama/sabitleme malzemesi ile baðlanmasý (lashing), baðlý yüklerin baðlama sabitleme malzemelerinin çözülmesi (unlashing) hizmeti.

                 Ardiye: Limana gelen konteyner ve diðer yüklerin, kapalý ve açýk sahalarda, saklanmasý, depolanmasý, etiketlenmesi, paketlenmesi ve benzeri katma deðerli hizmetler.

                 Terminal hizmeti: Konteyner ve diðer yüklerin limana giriþ ve çýkýþ ya da saha içinde yer deðiþtirme iþlemi amacýyla vinç ve benzeri yükleme boþaltma ekipmanlarý ile yükleme indirme hizmeti.

                 Konteyner dolum hizmeti: Konteynerin yükleme boþaltma ekipmanlarý ile insan gücü yardýmý ile saha içinde doldurulmasý hizmeti.

                 Konteyner boþaltma hizmeti: Konteynerin yükleme boþaltma ekipmanlarý ile insan gücü yardýmý ile saha içinde boþaltýlmasý hizmeti.

                 Konteyner içi aktarma hizmeti: Saha içinde yükün bir konteynerin içinden diðer konteynerin içine aktarýlmasý hizmeti.

                 Konteyner tam tespit hizmeti: Ýthal veya ihraç edilmek üzere, saha içinde bulunan konteynerin gümrük müdürlüðü birimlerince veya yetkili bir mercinin isteði üzerine beyana ve gerekli evsafa uygunluðunun denetlenmesi için insan gücü veya yükleme boþaltma ekipmanlarý kullanýlarak komple boþaltýmý ve dolumu hizmeti.

                 Konteyner muayene/numune alma hizmeti: Saha içinde bulunan konteynerin, gümrük müdürlüðü birimlerince veya yetkili bir mercinin isteði üzerine kapaðýnýn açýlmasý, muayene edilmesi ve yükten numune alýnmasý hizmeti.

                 Konteyner tamir hizmeti: Hasarlý konteynerin acentenin veya yük sahibinin talimatý ile tamir edilmesi hizmeti.

                 Konteynere elektrik verilmesi: Ýçinde barýndýrýlan yükün özelliði gereði soðutma tertibatý bulunan özel konteynerler için sahada ardiye süresi içinde elektrik enerjisi verilmesi bir teslim niteliði olduðundan istisna kapsamýna girmemektedir.

                 Konteyner temizleme (yýkama-kurutma): Konteynerin içinin temizlenmesi için verilen hizmetler.

                 Konteyner nakliye hizmeti: Konteynerin bir yerden bir yere taþýnmasý hizmeti.

                 Tartý hizmeti: Konteyner veya diðer yüklerin kantar marifetiyle tartýlmasý hizmeti.

                 ISPS hizmeti: Uluslararasý gemi ve liman tesisi güvenlik hizmeti

          3:)  Ýstisna kapsamýna giren ve girmeyen hizmetlere iliþkin deðiþiklikler:

                 60 Numaralý KDV Sirküleri'nin 3.2.2.1 ve 3.2.2.2 no.lu bölümlerde hizmetlerin tanýmý yapýlmýþ ve istisna kapsamýna giren ve girmeyen hizmetler yukarýdaki þekilde listelenmiþtir.

                 * Sirkülerin "3.2.2.1-Ýstisna kapsamýna giren hizmetler" bölümünde, "Acente Ücreti veya Acente Komisyonu" hizmetinin olduðu görülmektedir. Buna göre, gemi veya mürettebatýna verilen acentelik hizmeti karþýlýðýnda alýnan bedeller istisna kapsamýnda verilen hizmetler olarak deðerlendirilmiþtir.

                    Acente komisyonu veya ücretinin KDV'ye tabi olup olmadýðý konusu teblið ve sirkülerde ayrýca yer almadýðýndan mükellefler tarafýndan uygulamada tereddüde düþülmüþ ve birçok mükellef tarafýndan özelge talebinde bulunulmuþtur. Konu ile ilgili olarak verilen ilk görüþlerde acente ücret veya komisyonun KDV Kanunu'nun 13/b maddesi kapsamýnda deðerlendirilemeyeceði belirtilmiþ olsa da, daha sonra Deniz Müsteþarlýðýndan alýnan açýklamalar çerçevesinde istisna kapsamýnda deðerlendirilmesi gerektiðine yönelik görüþler verilmiþtir.

                    Bu görüþlere paralel olarak, acente ücret veya komisyonu sirküler kapsamýna alýnarak KDV Kanunu'nun 13/b maddesi kapsamýnda istisna hizmet olduðu belirtilmiþtir.

                 * Sirkülerin "3.2.2.2-Ýstisna kapsamýna girmeyip vergiye tabi olan hizmetler" bölümünde "ISPS hizmeti"ne yer verildiði görülmektedir. Buna göre, uluslararasý gemi ve liman tesisi güvenlik hizmeti olan ISPS hizmeti istisna kapsamýnda deðerlendirilmemiþtir.

                    ISPS hizmetine de þimdiye kadar yapýlan düzenlemelerde yer verilmediðinden, mükellefler tarafýndan istisna durumu sýkça sorgulanmaktaydý. Mükellefler tarafýndan bu konu ile ilgili olarak da özelge talebinde bulunulmuþ ve Maliye Bakanlýðý, Deniz Müsteþarlýðýnýn da görüþünü alarak bu hizmetin istisna kapsamýnda deðerlendirilmemesi gerektiðine yönelik görüþler bildirmiþti. Yine bu görüþe paralel olarak, ISPS hizmeti istisna kapsamýnda girmeyen iþlemler arasýnda listelenmiþtir.

          4:)  Sirküler ile getirilen açýklamalar:

                 KDV Kanunu'nun 13/b maddesine göre deniz ve hava taþýma araçlarý için liman ve hava meydanlarýnda yapýlan hizmetler KDV'den müstesnadýr.

                 Ýstisna kapsamýna liman ve hava meydanlarýnda deniz ve hava taþýma araçlarýna verilen hizmetler girmektedir. Bu kapsamda, hava ve deniz taþýma araçlarý için liman ve hava meydanlarýnda verilen pilotaj, römorkaj, palamar, uçak ve gemilerin parký gibi hizmetler KDV'den istisna olacaktýr.

                 Liman ve hava meydanlarýnda deniz ve hava taþýma araçlarýnýn seyrüseferine iliþkin olarak araçlarýn yük ve yolcusuna verilen tahmil, tahliye ve benzeri hizmetler de istisna kapsamýna girmektedir. Bu hizmetlerin gemi ve yük sahibi firmalarýn acentelerine yapýlmasý, liman ve hava meydaný iþletmeleri dýþýnda diðer gerçek ve tüzel kiþiler tarafýndan yapýlmasý istisna uygulamasýný etkilememektedir.

                 Ancak, Kanun'un 13/b maddesindeki istisna uygulamasý tek safhalý olduðundan, gemiye veya acentesine doðrudan verilen hizmetler istisna kapsamýnda deðerlendirilebilecektir. Alt yükleniciler tarafýndan verilen hizmetler istisna kapsamýnda mütaala edilmeyecektir.

                 Maliye Bakanlýðý, daha önceki tebliðlerde de yer alan söz konusu açýklamalara ek olarak 60 numaralý sirkülerde aþaðýdaki açýklamalarý yapmýþtýr.

                 a) 13/b istisnasýnýn tek safhalý olduðuna iliþkin açýklama:

                     Sirküler'de yer alan dikkat çekici açýklamalardan birisi, Kanun'un 13/b maddesinde yer alan istisnanýn tek safhalý olduðunun belirtilmesidir. Sirkülerde konuya iliþkin olarak yapýlan açýklama þöyledir:

                     "Ancak, Kanunun 13/b maddesindeki istisna uygulamasý tek safhalý olduðundan, gemiye veya acentesine doðrudan verilen hizmetler istisna kapsamýnda deðerlendirilebilecektir. Alt yükleniciler tarafýndan verilen hizmetler istisna kapsamýnda mütalaa edilmeyecektir."

                     Bu açýklama ile KDV Kanunu'nun 13/b maddesi kapsamýnda deðerlendirilebilecek hizmetlerin alt iþletmeciler tarafýndan gemi ve yük sahibi firmalar veya acenteleri dýþýndaki kiþi veya kuruluþlara sunulmasý veya fatura edilmesi halinde bu hizmetlerin KDV'ye tabi olacaðý, söz konusu hizmetlerin asýl yüklenici tarafýndan gemi veya yük sahibi firmalara veya acentelerine fatura edilmesi safhasýnda istisna kapsamýnda iþlem tesis edilebileceði konusuna açýklýk getirilmiþtir. Zira alt yükleniciler tarafýndan liman ve hava meydanlarýnda verilen hizmetlerin istisna kapsamýnda olup olmadýðý hususu da mükellefler tarafýndan tereddüt edilen bir konuydu.

                     Buna göre, KDV Kanunu'nun 13/b maddesindeki istisna tek safhalý olarak uygulanacak, yüklenici istisna kapsamýnda sunduðu hizmet dolayýsýyla yüklendiði ve indirim yoluyla gideremediði KDV'yi iade olarak talep edecektir.

                 b) Ardiye ve terminal hizmetlerine iliþkin açýklama:

                   Ayrýca Sirküler'in 3.2.2.3 no.lu bölümünde Kanun'un 17/4-o maddesine yönelik de açýklamalarda bulunulmuþtur. Kanun'un 17/4-o maddesine göre, gümrük antrepolarý ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiði gümrüklü sahalarda; ithalat ve ihracat iþlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamýnda iþlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ile vergisiz satýþ yapýlan iþyerlerinin ve bu iþyerlerine ait depo ve ardiye gibi baðýmsýz birimlerin kiralanmasý iþlemleri KDV'den istisna edilmiþtir.

                   Kanun'un ilgili madde hükmüne göre, ithalat ve ihracat iþlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamýnda iþlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri kýsmi istisna olarak deðerlendirilmiþtir. Söz konusu hizmetler, sirkülerin 3.2.2.2 bölümünde 13/b istisnasý kapsamýnda deðerlendirilmeyen iþlemler arasýnda sayýlmýþtýr. Ancak Maliye Bakanlýðý, sirkülerde bu konuya yer vererek, ardiye ve terminal hizmetlerinin kanunun 17/4-o maddesi kapsamýnda deðerlendirilmesi gerektiðini hatýrlatmaktadýr.

                   Ek olarak, Sirküler'de yer alan açýklamaya göre, bir iþlemin hem 13/b hem de 17/4-o maddesine girmesi durumunda, 13/b maddesine göre iþlem yapýlmasý, yani tam istisna kapsamýnda deðerlendirilmesi gerekmektedir.

                   Diðer taraftan, liman ve hava meydanlarýnda verilen ve KDV Kanunu'nda yer alan herhangi bir istisna hükmü kapsamýna girmeyen hizmetler genel esaslara göre KDV'ye tabi tutulacaktýr.

          Keyfiyet bilgilerinize arz olunur.

                                                              Saygýlarýmýzla

                                                                    YANIT

                                                    YEMÝNLÝ MALÝ MÜÞAVÝRLÝK

                                                  VE DENETÝM ANONÝM ÞÝRKETÝ                                                          

                                                             VERGÝ BÖLÜMÜ

             1.)  Ýthalattaki KKDF Oraný % 6’ya yükseltilmiþtir:

                   13.Ekim.2011 tarih ve 28083 sayýlý Resmi Gazete’de yayýmlanan 2011/2304 sayýlý Bakanlar Kurulu Kararý ile kabul kredili, vadeli akreditif ve mal mukabili ödeme þekillerine göre yapýlan ithalatta KKDF kesintisi oraný % 3’ten % 6’ya çýkarýlmýþtýr.

                   Kararýn yürürlük maddesinde yayýmý tarihinde yürürlüðe gireceði belirtildiðinden, söz konusu oran 13.Ekim.2011 tarihinden itibaren geçerli olacaktýr.

                   Yeni belirlenen oranýn bu tarihten önce baþlamýþ olan ithalat iþlemlerinde geçerli olup olmayacaðý hakkýnda bir belirleme yapýlmadýðýndan ithalat iþleminin baþlama tarihine bakýlmaksýzýn 13.Ekim.2011 tarihinden itibaren kabul kredili, vadeli, akreditif ve mal mukabili ödeme þekillerine göre yapýlan ithalat iþlemlerinde KKDF oranýnýn yeni oran olan % 6 olarak uygulanacaðý görüþündeyiz.

                   Bahsekonu B.K.K.’na ulaþmak için týklayýnýz…

             2.)  Bazý Mallarda Uygulanan Özel Tüketim Vergisi Oranlarý Deðiþtirilmiþtir:

                   13.Ekim.2011 tarih ve 28083 sayýlý Resmi Gazete’de yayýmlanan 2011/2304 sayýlý Bakanlar Kurulu Kararý ile 4760 sayýlý Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli listelerde yer alan bazý mallarýn vergi oranlarý yeniden tespit edilmiþtir.

                   Söz konusu deðiþiklik karar’ýn yayým tarihi olan 13.Ekim.2011 tarihinden itibaren geçerli olacaktýr.

                   Ýlgili Bakanlar Kurulu Kararýna ulaþmak için týklayýnýz…

             3.)  Deri Ýmalatýnda Ö.T.V.’nin Tecil-Terkin Edilmesi Uygulamasý:

                   Gelir Ýdaresi Baþkanlýðý’nca yayýnlanan 17.Ekim.2011 tarih ve ÖTV-1/2011-1 sayýlý 14 Seri No’lu Özel Tüketim Vergisi Sirküleri’nde; sanayi sicil belgesi sahibi imalatçýlarýn 4760 sayýlý Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli (1) sayýlý listenin (B) cetvelinde yer alan 3403.11.00.00.00 ve 3403.91.00.00.00 G.T.Ý.P. numaralý mallarý ham derinin iþlenmesi süresince imalatta kullanmalarý halinde adý geçen Kanun’un 8/1. maddesi hükmü kapsamýnda tecil-terkin uygulamasýndan yararlanýp yararlanamayacaklarý hususunda açýklamalar yer almaktadýr.

                   Buna göre, Ö.T.V. Kanunu’na ekli (1) sayýlý listenin (B) cetvelinde yer alan 3403.11.00.00.00 ve 3403.91.00.00.00 G.T.Ý.P. numaralý mallar ham derinin iþlenmesinde imalatta girdi olarak kullanýldýðýndan, imalatta kullanýlan bu mallar için Ö.T.V. Kanunu’nun 8/1. maddesinde yer alan tecil-terkin imkanýndan yararlanýlmasý mümkün bulunmaktadýr.

                   Bununla birlikte, söz konusu mallarýn temizlik, test ve benzeri amaçlarla imal edilen derinin bünyesine girmeksizin yardýmcý madde veya sarf malzemesi olarak kullanýlmasý halinde ise Kanun’un 8/1. maddesinde yer alan tecil-terkin uygulamasýndan yararlanýlmasý mümkün olmayacaktýr.

             4.)  Yýllýk ve Munzam Oda Aidatlarýnýn 2011 Yýlý 2. Taksitlerinin Ödenmesi:

                   5174 Sayýlý Kanun’un 24. ve 25. maddelerinde, yýllýk ve munzam oda aidatlarýnýn her yýl Haziran ve Ekim aylarýnda iki eþit taksitte ödenmesi gerektiðine iliþkin düzenlemeler yer almaktadýr.

                   Buna göre 2011 yýlýna iliþkin yýllýk ve munzam aidatlarýn ikinci taksitlerinin, baðlý bulunulan odalara 31.Ekim.2011 tarihine kadar ödenmesi gerekmektedir.

                   Süresinde ödenmeyen aidatlara 6183 Sayýlý Kanun’un 51. maddesinde belirtilen oranda (19.Ekim.2010 tarihinden itibaren aylýk % 1,40) gecikme zammý uygulanmaktadýr.

             Keyfiyet bilgilerinize arz olunur.

                                                                                     Saygýlarýmýzla

                                                                                          YANIT

                                                                         YEMÝNLÝ MALÝ MÜÞAVÝRLÝK

                                                                       VE DENETÝM ANONÝM ÞÝRKETÝ

                                                                                  VERGÝ BÖLÜMÜ

             1.)   K.D.V. Kanunu’nun Uygulamasýna Ýliþkin Sirkülerin Birleþtirilmesi ve Uygulamada Tereddüt Edilen Diðer Hususlara Yönelik Açýklamalar:

                                                                 Ö N E M L Ý 

                     Gelir Ýdaresi Baþkanlýðý’nca yayýmlanan 08.08.2011 tarih ve K.D.V.K.-60/2011-1 sayýlý Katma Deðer Vergisi Sirkülerinde; 3065 sayýlý Katma Deðer Vergisi Kanunu’nun uygulamasýna iliþkin bugüne kadar yayýmlanan mevcut sirkülerin birleþtirilmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açýklamalara yer verilmiþtir.

                     Söz konusu Sirkülere ulaþmak için týklayýnýz…

              2.)  Ýade Hakký Doðuran Ýþlem Gerçekleþtikten Sonra Ortaya Çýkan Ciro Primi, Kur Farký, Vade Farký ve Fiyat Farký Ödemeleri Nedeniyle Yüklenilen Vergilerin Ýadesi:

                     Maliye Bakanlýðý tarafýndan verilen 01.09.2010 ve 77552 sayýlý muktezada; indirimli orana tabi iþlemin gerçekleþtiði tarihten sonra meydana gelen ve satýcýya fatura edilen vade farký, kur farký, faiz ve primler ile yýl sonlarýnda veya belli bir dönem sonunda veya belli bir dönem sonunda veya belli bir ciro aþýldýðýnda ödenen ciro primleri için yüklenilen vergilerin, indirim konusu yapýlmakla birlikte, indirimli orana tabi iþlemin gerçekleþmesinden sonra ortaya çýktýklarý ve bu iþlemlerle doðrudan ilgili olmadýklarý gerekçeleriyle iade konusu yapýlmayacaðý ifade edilmiþtir.

                     Bakanlýk görüþünde ciro primlerinin indirimli orana tabi satýþlarla doðrudan ilgili olmadýðý ifade edilmiþtir. Oysa bir harcamayla ilgili olarak yüklenilen verginin iade konusu yapýlabilmesi için iade hakký doðuran iþlemle doðrudan ilgili olmasý þart deðildir. Genel gider ve amortismana tabi iktisadi kýymet (ATÝK) alýmlarý nedeniyle yüklenilen vergiler de iade konusu yapýlabilmektedir. Bu husus (76) Seri Numaralý K.D.V. Genel Tebliði’nde tartýþmasýz bir þekilde ifade edilmiþtir.

                     Ciro priminin ana firmaya karþý verilen bir hizmet sonucu doðduðu (26) Seri Numaralý K.D.V. Genel Tebliði’nde açýk bir þekilde kabul edilmiþtir. Dolayýsýyla ortada bir hizmet ifasý olduðu da kesindir. Bu hizmet, indirimli orana tabi satýþa konu ürünlerin daha fazla satýlmasý amacýyla ifa edildiðine göre söz konusu hizmetin iade hakký doðuran iþlemlerle ilgili genel gider niteliðinde bir harcama olduðu açýktýr.

                     Buna göre ciro primi, kur farký vade farký ve fiyat farký ödemeleri nedeniyle indirim konusu yapýlan katma deðer vergilerinin, indirimli orana tabi iþlemlere iliþkin hesaplanan K.D.V. iadesine konu edilebileceði kanaatindeyiz.

              3.)  Vergi Ziyaý ve Usulsüzlük Cezalarýnda “Tekerrür” (Tekrar) Halinde Ceza Uygulamasý:

                     Vergi Usul Kanunu’nun “Tekerrür” baþlýklý 339. maddesinde, vergi ziyaýna sebebiyet vermekten veya usulsüzlükten dolayý ceza kesilen ve cezasý kesinleþenlere, cezanýn kesinleþtiði tarihi takip eden yýlýn baþýndan baþlamak üzere vergi ziyaýnda beþ, usulsüzlükte iki yýl içinde tekrar ceza kesilmesi durumunda, vergi ziyaý cezasýnýn % 50, usulsüzlük cezasýnýn % 25 oranýnda artýrýlmak suretiyle uygulanacaðý hükmü yer almaktadýr.

                     Bu hükmün uygulamasýyla ilgili olarak müstakar (istikrar bulmuþ) hale gelen yargý kararlarý ve 02.Aralýk.2010 tarihli Resmi Gazete’de yayýmlanan 2010/73 sayýlý Anayasa Mahkemesi kararý dikkate alýnarak Maliye Bakanlýðý tarafýndan 15.Aðustos.2011 tarihli ve 49 numaralý Vergi Usul Kanunu Sirküleri hazýrlanmýþtýr.

                     Söz konusu sirkülerde bir vergi cezasýnýn tekerrür hükmü sebebiyle artýrýmlý uygulanabilmesi için; tekerrüre esas alýnacak sonraki fiilin her halde daha önce iþlenmiþ bir fiil için kesilen cezanýn kesinleþme tarihinden sonraki bir tarihte iþlenmiþ olmasý gerektiði belirtilmiþtir.

              Keyfiyet bilgilerinize arz olunur.

                                                             Saygýlarýmýzla
                                                                             YANIT
                                                               YEMÝNLÝ MALÝ MÜÞAVÝRLÝK
                                                            VE DENETÝM ANONÝM ÞÝRKETÝ 
                                                                      VERGÝ BÖLÜMÜ

             1.)  Finansal Kiralama Kanunu Kapsamýnda Yapýlan "Kiralayan" Deðiþikliðinde Damga Vergisi:

                   01.Aðustos.2010 tarih ve 27659 Sayýlý Resmi Gazete'de yayýmlanan 6009 Sayýlý "Gelir Vergisi Kanunu ile Bazý Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Deðiþiklik Yapýlmasýna Dair Kanun" ile sirküler, mukteza gibi ikincil mevzuata güvenin artýrýlmasýna yönelik yeni düzenlemeler yapýlmýþtýr.

                   6009 sayýlý Kanun'un 15. maddesi ile deðiþik Vergi Usul Kanunu'nun 413. maddesine göre mükellefler, Gelir Ýdaresi Baþkanlýðý'ndan veya bu hususta yetkili kýldýðý makamlardan vergi durumlarý ve vergi uygulamasý bakýmýndan tereddüt ettikleri konular hakkýnda mukteza isteyebilmektedir.

                   Buna göre, Gelir Ýdaresi Baþkanlýðý mükelleflerin izahat taleplerine karþýlýk mukteza ile cevap verebileceði gibi ayný durumda olan tüm mükellefler bakýmýndan uygulamaya yön vermek ve açýklýk getirmek üzere sirküler de yayýnlayabilecek ve bunlarý internet ortamýnda yayýnlayacaktýr.

                   Son dönemde, Gelir Ýdaresi Baþkanlýðý'nýn internet sitesine çok sayýda muktezanýn eklendiði görülmektedir. Söz konusu muktezalardan biri de finansal kiralama sözleþmesinde kiralayan devrinin damga vergisi karþýsýndaki durumuna iliþkindir.

                   Gelir Ýdaresi Baþkanlýðý Ýstanbul Vergi Dairesi Baþkanlýðý tarafýndan verilen 16.Mart.2011 tarih ve B.07.1.GÝB.4.34.18.01-002.01-168 sayýlý muktezada kiralayan deðiþikliðinde; anlaþmadaki tüm hak ve yükümlülüklerin aynen devam etmesi þartýyla sözleþmenin Finansal Kiralama Kanunu'nun 18 ve 30. maddeleri uyarýnca damga vergisi ve harçtan istisna tutulmasý gerektiði belirtilmiþtir.

             2.)  Afrika'da Yaþanan Kuraklýk Nedeniyle Düzenlenen Yardým Kampanyasýna Yapýlan Baðýþlarýn Vergi Matrahýndan Ýndirilmesi:

                   Bilindiði gibi Bakanlar Kurulunca yardým kararý alýnan doðal afetler dolayýsýyla Baþbakanlýk aracýlýðýyla makbuz mukabili yapýlan ayni veya nakli baðýþlarýn tamamýnýn, 193 sayýlý Gelir Vergisi Kanunu'nun 89. maddesinin 1. fýkrasýnýn 10 No'lu bendi gereðince beyan edilen gelirden, 5520 sayýlý Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 10. maddesinin 1. fýkrasýnýn (e) bendi uyarýnca da kurum kazancýndan indirilmesi mümkündür

                   Bu nedenle, baþta Somali olmak üzere Afrika kýtasýnýn doðusunda yaþanan kuraklýk afetinden zarar gören afetzedeler için Baþbakanlýk tarafýndan düzenlenen yardým kampanyasýna yapýlan ayni ve nakdi baðýþlarýn tamamýnýn vergi matrahlarýndan indirilmesi mümkündür. Yapýlan baðýþlarýn prensip itibariyle makbuzla tevsik edilmesi gerekir. Ancak uygulamada kampanya kapsamýnda açýlan banka hesaplarýna baðýþ maksadýyla para yatýrýldýðý görülmekte olup, bu þekilde yapýlan baðýþlar için makbuz temin edilememektedir. Bizim görüþümüze göre, Baþbakanlýk tarafýndan düzenlenen yardým kampanyasý kapsamýnda açýlan hesaplara yatýrýlan baðýþlarýn banka dekontu ile tevsik edilmek koþuluyla vergi matrahlarýndan indirilmesi mümkündür.

             3.)  K.D.V. Ýade Taleplerinde Elektronik Ortamda Alýnacak Satýþ Faturalarý Listesine Ýliþkin Duyuru:

                   Gelir Ýdaresi Baþkanlýðý'nca, 53 Seri No'lu K.D.V. Sirküleri uyarýnca K.D.V. Ýade taleplerinde elektronik ortamda alýnacak satýþ faturalarý listesine iliþkin duyuru yayýnlanmýþtýr.

                   Bilindiði üzere, katma deðer vergisi iade hakký doðuran iþlemlerde, Ocak/2010 vergilendirme döneminden itibaren K.D.V. iadelerine esas teþkil eden bazý listelerin elektronik ortamda alýnmasý uygulamasýna baþlanýlmýþ olup, bu konuya iliþkin açýklamalara 53 Seri No'lu K.D.V. Sirkülerinde yer verilmiþtir.

                   Bu çerçevede mükellefler, 3065 sayýlý K.D.V. Kanunu'nun 9 ve 11/1-c maddelerine istinaden ilgili K.D.V. Genel Tebliðlerinde belirtilen "Tevkifata Tabi Ýþlemlere Ait Satýþ Faturasý Listesi" ile  "Ýhraç Kayýtlý Teslimlere Ait Satýþ Faturasý Listesi"ni de, Temmuz/2011 ve daha sonraki dönemlere ait K.D.V. iade talepleri için geçerli olmak üzere Ýnternet Vergi Dairesi'nden göndereceklerdir.

                   Buna göre, Tevkifata Tabi Ýþlemlere Ait Satýþ Faturasý Listesi (Tevkifatlý Satýþ Faturasý Listesi) ile Ýhraç Kayýtlý Teslimlere Ait Satýþ Faturasý Listesi'nin (Ýhraç Kayýtlý Satýþ Faturasý Listesinin) Ýnternet Vergi Dairesi üzerinden oluþturulup gönderilmesi esasýnda Sistem; iade hakký doðuran iþlem türüne baðlý olarak gönderilmesi gereken listelere iliþkin linkleri otomatik olarak ekrana getirmektedir. Söz konusu listelere belge giriþi ve Excel dosyasý oluþturulmasýna iliþkin detaylý açýklamalara, örnekleri ile birlikte Gelir Ýdaresi Baþkanlýðý'nýn internet sitesinden ulaþabilirsiniz.

             Keyfiyet bilgilerinize arz olunur.

                                                                             Saygýlarýmýzla
                                                                                   YANIT
                                                                    YEMÝNLÝ MALÝ MÜÞAVÝRLÝK
                                                                  VE DENETÝM ANONÝM ÞÝRKETÝ 
                                                                            VERGÝ BÖLÜMÜ