YANIT YMM VE DENETİM A.Ş.

                     Türkiye Ýstatistik Kurumu (TÜÝK) tarafýndan açýklanan Aralýk/2011 ayýna iliþkin verilere göre; ÜFE’deki artýþ, son 12 aylýk dönemde ve son 36 aylýk dönemde kanunda belirtilen oranlarý saðlamamýþtýr.

                     Bu durumda; 2011 yýlýna iliþkin mali tablolar üzerinde enflasyon düzeltmesi (muhasebesi) yapýlmayacaktýr.

               2.) 2011 Yýlý 4. Geçici Vergi Dönemi (Ocak-Aralýk) Ýçin Uygulanacak Döviz Kurlarý.....:

                     “217 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliðinin” (3-1) bölümünde “Yabancý Paralarýn ve Yabancý Para cinsinden olan borç ve alacaklarýn deðerlemesine” iliþkin hükümler belirlenmiþ olup, ilgili tebliðe göre “V.U.K.’nun 280. maddesinde yabancý paralarýn borsa rayici ile deðerleneceði ve bu hükmün yabancý para ile olan senetli veya senetsiz alacaklar ve borçlar hakkýnda da cari olduðu” belirtilmiþtir. Dolayýsýyla GEÇÝCÝ VERGÝYE tabi kazançlarýn tespitinde yabancý paralar ile yabancý para cinsinden olan alacak ve borçlarýn bu hüküm dikkate alýnarak deðerlenmesi gerekmektedir.

            13.Aralýk.2011 Tarihli ve 28141 Sayýlý Resmi Gazete'de "1 Sýra No’lu Elektronik Defter Genel Tebliði " yayýmlanmýþtýr.

            Bahsekonu Tebliðde , Vergi Usul Kanunu ile Türk Ticaret Kanunu uyarýnca tutulmasý zorunlu olan defterlerin elektronik ortamda oluþturulmasý, kaydedilmesi, muhafazasý ve ibrazýna iliþkin açýklamalar yer almaktadýr.

            Defterlerini elektronik ortamda oluþturmak, kaydetmek, muhafaza ve ibraz etmek isteyen gerçek ve tüzel kiþi mükelleflerin tebliðde belirtilen þartlarý taþýmalarý kaydýyla 01.01.2012 tarihinden itibaren elektronik defter tutmaya baþlayabilecekleri tebliðde belirtilmiþ olup, uygulamanýn ana hatlarý iþbu sirkülerimizde özetlenmiþtir.

            Firmalarýn artan iþ hacimleri doðrultusunda her yýl daha fazla yaprak sayýsý ihtiva eden defterlerin bastýrýlmasýnýn, bu defterlerin açýlýþ ve kapanýþ tasdikleri için noterlere taþýnmasý ve yine zaman aþýmý süresince muhafaza edileceði arþiv ihtiyacýnýn ciddi bir külfet olduðu muhakkaktýr. Uygulamadan yararlanmak her ne kadar isteðe baðlý da olsa bu külfetler göz önüne alýndýðýnda bir an önce elektronik defter uygulamasýna geçiþ hazýrlýðýna baþlanýlmasý yararlý olabilecektir.

            1.)   Kimler Elektronik Defter Tutabilir?

                    Defterlerini elektronik ortamda oluþturmak, kaydetmek, muhafaza ve ibraz etmek isteyen gerçek ve tüzel kiþi mükelleflerin aþaðýda yer alan þartlarý taþýmalarý gerekmektedir.

                    * Gerçek kiþi mükelleflerin 5070 sayýlý Elektronik Ýmza Kanunu hükümleri çerçevesinde üretilen nitelikli elektronik sertifikaya sahip olmalarý,

                    * Tüzel kiþi mükelleflerin 397 Sýra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliðinde yer alan belirlemeler çerçevesinde elektronik fatura uygulamasýndan yararlanma iznine sahip olmasý ve bu çerçevede Mali Mühür temin etmiþ olmasý,

                    * Elektronik defter tutulmasý, kaydedilmesi, onaylanmasý, saklanmasý ve ibrazýnda kullanýlacak yazýlýmýn uyumluluk onayý almýþ bir yazýlým olmasý.

                    Yukarýda yer alan þartlarý taþýyanlardan, elektronik defter oluþturmak, kaydetmek, muhafaza ve ibraz etmek isteyenler www.edefter.gov.tr internet sitesinde belirtilen Gelir Ýdaresi Baþkanlýðý veya Gümrük ve Ticaret Bakanlýðý Ýç Ticaret Genel Müdürlüðü adresine yazýlý olarak baþvuruda bulunacaktýr.

                    Bu baþvuru dilekçesine aþaðýdaki belgelerin de eklenmesi gerekmektedir.

                    * www.edefter.gov.tr internet adresinde yer alan “Elektronik Defter Uygulamasý Baþvuru Formu ve Taahhütnamesi”nin imzalý aslý,

                    * Tüzel kiþiler için baþvuru formunu imzalayan kiþi veya kiþilerin yetkili olduðunu gösteren þirket imza sirkülerinin noter tasdikli örneði (397 Sýra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliðine göre e-fatura uygulamasýndan yararlanmaya baþlayan ve imza sirkülerinde herhangi bir deðiþiklik bulunmayan mükellefler için bu þart aranmayacaktýr),

                    * Elektronik defterlerin oluþturulmasý sýrasýnda, bu konuda uyumluluk onayý alýnmýþ bir yazýlýmýn kullanýlmasý durumunda söz konusu yazýlým hakkýnda yazýlýmýn adý, sürüm numarasý gibi mükellef kullanýmýna özgü bilgiler,

                    * Uyumluluk onayý almamýþ bir yazýlým kullanýlmak istenmesi durumunda, Tebliðin “3.2 Yazýlýmlarýn Uyumluluk Onayý” baþlýklý bölümünde belirtilen belge ve bilgiler.

            2.)   Elektronik Defter Oluþturma Süreci Ne Þekilde Ýþleyecek?

                    Teblið kapsamýnda kendilerine izin verilenler, www.edefter.gov.tr internet adresinde duyurulan format ve standartlara uygun olarak ve aylýk dönemler itibarýyla elektronik defterlerini oluþturmaya ve saklamaya baþlayacaklardýr. Defterlerini elektronik defter biçiminde tutmaya baþlayanlar, söz konusu defterlerini kaðýt ortamýnda tutamayacaklar.

                    Elektronik defter tutma sürecinde hesap döneminin ilk ayýnýn beratýnýn alýnmasý açýlýþ onayý, son ayýnýn beratýnýn alýnmasý ise kapanýþ onayý olarak kabul edilmektedir.

                    Uygulamadan yararlananlar, aylýk dönemler itibarýyla oluþturduklarý elektronik defterler için, berat almak ve bunlarý istenildiðinde ibraz etmek üzere muhafaza etmek zorundadýrlar.

                    Aylýk dönem, sadece onaya sunulan ayýn defter kayýtlarýný ifade etmekte olup, önceki aylara ait kayýtlarý içermeyecektir. Ancak, hesap dönemi veya takvim yýlý içinde, defterlerini elektronik ortamda oluþturmaya baþlayanlar, izleyen ilk ayda oluþturacaklarý elektronik defterlerde, ilgili hesap döneminin baþýndan içinde bulunduklarý döneme kadar gerçekleþtirilen tüm kayýtlara yer vereceklerdir. Ayrýca elektronik defter tutmaya baþladýklarý tarih itibarýyla eski defterlerine kapanýþ tasdiki yaptýracaklardýr.

                    Bu çerçevede oluþturulan elektronik defterler, Gelir Ýdaresi Baþkanlýðý tarafýndan onaylanan beratlarý ile birlikte Vergi Usul Kanunu ve Türk Ticaret Kanunu kapsamýnda geçerli kanuni defter olarak kabul edilecektir.

                    Diðer taraftan Gelir Ýdaresi Baþkanlýðýnca gerçekleþtirilen berat verme iþlemi, ilgili defterlerde yer alan kayýtlarýn içerik ve gerçeðe uygunluk denetimi anlamýna gelmemekte ve herhangi bir vergi incelemesini veya diðer incelemeleri ifade etmemektedir.

            3.)   Elektronik Defterlerin Muhafazasý ve Ýbrazý Ne Þekilde Yapýlacak?

                    Bu kapsamda elektronik defter oluþturma konusunda izin alanlar, muhafaza ve ibraz ödevlerini yerine getirirken aþaðýdaki hususlara uygun hareket etmek zorundadýrlar.

                    * Elektronik defterler, istenildiðinde ibraz edilmek üzere ilgili olduðu beratlarý ile birlikte muhafaza edilmek zorundadýr.

                    * Elektronik defterler ile beratlarýnýn veri bütünlüðünün saðlanmasý ile kaynaðýnýn inkâr edilmezliði, güvenli elektronik imza veya mali mühür ile garanti altýna alýndýðý için elektronik defterler kâðýt ortamýnda saklanmayacaktýr.

                    * Defterlerini elektronik ortamýnda tutanlar, elektronik defterlerini ve ilgili beratlarýný vergi kanunlarý, Türk Ticaret Kanunu ve diðer düzenlemelerde yer alan süreler dâhilinde elektronik, manyetik veya optik ortamlarda muhafaza ve istenildiðinde elektronik, manyetik veya optik araçlar vasýtasýyla eksiksiz ve okunabilir þekilde ibraz etmekle yükümlüdür.

                    * Muhafaza ve ibraz yükümlülüðü, elektronik defterlerin ve beratlarýn doðruluðuna, bütünlüðüne ve deðiþmezliðine iliþkin olan her türlü elektronik kayýt ve veri, (elektronik imza ve mali mühür deðerleri dâhil) veri tabaný dosyasý, saklama ortamý ile doðrulama ve görüntüleme araçlarýnýn tümünü kapsamakta olup, elektronik defterlere istenildiðinde kolaylýkla eriþebilmeyi, anlaþýlabilir ve eksiksiz bir biçimde görüntüleyebilmeyi ve okunabilir kaðýt baskýlarýný üretebilmeyi saðlayacak biçimde yerine getirilmelidir.

                    * Elektronik defterler ve beratlarýn elektronik defter izni verilenlerin kendilerine ait bilgi iþlem sistemlerinde muhafaza edilmesi mecburi olup, muhafaza yükümlülüðünün Türkiye Cumhuriyeti sýnýrlarý içerisinde ve Türkiye Cumhuriyeti kanunlarýnýn geçerli olduðu yerlerde yerine getirilmesi zorunludur.

            4.)   Diðer Hususlar:

                    Elektronik defter oluþturulurken, bu Tebliðde belirtilmeyen hususlarda süreler baþta olmak üzere Vergi Usul Kanunu ve Türk Ticaret Kanunu'nda yer alan hükümlere uyulmasý zorunludur.

                    Bu Tebliðde yer alan usul ve esaslara aykýrý biçimde elektronik defter oluþturan veya oluþturduklarý elektronik defterleri yetkili makamlarýn isteði üzerine ibraz etmeyenler hakkýnda, iþledikleri fiile göre Vergi Usul Kanunu’nun ve Türk Ticaret Kanunu’nun ilgili hükümleri uygulanacaktýr.

                    Elektronik defter tutanlar bu Teblið çerçevesinde oluþturduklarý elektronik defterlerde yer verdikleri bilgilerin gerçek duruma uygunluðunu saðlamaktan sorumludurlar.

                    Bu Tebliðin yayým tarihi itibarýyla “361 Sýra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliði” yürürlükten kaldýrýlmýþtýr.

                    Ýlgili "1 Seri No'lu Elektronik Defter Genel Tebliði"ne ulaþmak için týklayýnýz...

            Keyfiyet bilgilerinize arz olunur.

          27.Aralýk.2011 tarih ve 28155 Sayýlý Resmi Gazete'de yayýmlanan 2011/2604 Sayýlý Bakanlar Kurulu Kararý ile, teþvik belgesi kapsamýndaki makine ve teçhizat ile bazý makine ve cihazlarýn finansal kiralama iþlemlerinde KDV oraný yüzde 1'e indirildi.

          Bilindiði üzere finansal kiralama iþlemlerinde, iþleme konu olan malýn tabi olduðu K.D.V. oraný esas alýnmaktaydý.

          Anýlan Karar ile;

          * K.D.V.K’nýn 13/1-d maddesi uyarýnca yatýrým teþvik belgesi sahibi kiþilere finansal kiralama kanunu çerçevesinde yapýlacak makine ve teçhizat kiralamalarýnda,

          * Ekli tabloda (*) GTÝP numaralarý ile birlikte gösterilen ve amortismana tabi iktisadi kýymet niteliði taþýyan makine ve cihazlarýn (kullanýlmýþ olanlarý ile aksam, parça, aksesuar ve teferruatlarý hariç) 3226 sayýlý Finansal Kiralama Kanunu'na göre finansal kiralama þirketlerine tesliminde ve bu mallarýn finansal kiralama þirketleri tarafýndan katma deðer vergisi mükellefleri ile iþlemleri katma deðer vergisinden istisna edildiði için katma deðer vergisi mükellefiyeti bulunmayan, ancak kazançlarý bilanço esasýna göre tespit edilen gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine kiralanmasý ve tesliminde,

KDV % 1 oranýnda hesaplanacaktýr.

          Bu düzenleme 27.12.2011 tarihinden itibaren imzalanan finansal kiralama sözleþmeleri için geçerli olup, eski sözleþmeler doðrultusunda henüz ödenmemiþ taksitler için bir oran indirimi getirmemektedir.

          3226 sayýlý Finansal Kiralama Kanunu kapsamýnda olmayýp VUK’un mükerrer 290. Maddesi uyarýnca finansal kiralama olarak deðerlendirilen iþlemler açýsýndan ise bir oran indirimi söz konusu deðildir.

          Bahsekonu 2011/2604 Sayýlý B.K.K.’na ulaþmak için týklayýnýz…

          Keyfiyet bilgilerinize arz olunur.

                                                                          Saygýlarýmýzla

                                                                                        YANIT
                                                                        YEMÝNLÝ MALÝ MÜÞAVÝRLÝK
                                                                     VE DENETÝM ANONÝM ÞÝRKETÝ
                                                                                 VERGÝ BÖLÜMÜ

Ek:

1.) Finansal Kiralama ile K.D.V. Oraný %1’e Ýndirilen Makina ve Cihazlar Listesi

             29.12.2011 tarih ve 28157 sayýlý Resmi Gazete'de Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasý tarafýndan yayýmlanan "Reeskont ve Avans Ýþlemlerinde Uygulanacak Faiz Oranlarý Hakkýnda Teblið" ile;

             * Vadesine en çok 3 ay kalan senetler karþýlýðýnda yapýlacak reeskont iþlemlerinde uygulanacak iskonto faiz oraný yýllýk % 17,

             * Avans iþlemlerinde uygulanacak faiz oraný ise yýllýk % 17,75,

olarak yeniden belirlenmiþ ve belirlenen bu oranlar yayýmý tarihinde yürürlüðe girmiþtir.

              Vergi Usul Kanunu'nun 281. ve 285. maddelerine göre; senede baðlý alacak ve borçlarýn deðerleme günündeki kýymetlerine irca edilmesi sýrasýnda;

              * Varsa senet üzerinde yazýlý faiz oranýnýn,

              * Senet üzerinde faiz nispetinin belli edilmediði hallerde T.C. Merkez Bankasýnýn resmi iskonto hadlerinin,

uygulanmasý gerekmektedir.

              "238 Seri No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliði"nde reeskont tutarýnýn hesaplanmasýnda; faiz oraný olarak reeskont iþlemlerinde uygulanan faiz oranýnýn deðil, kýsa vadeli avans iþlemlerinde uygulanan faiz oranýnýn esas alýnmasý gerektiði açýklanmýþtýr.

              Buna göre, Merkez Bankasýnca yapýlan deðiþiklik sonrasýnda, borç ve alacak senetlerinin reeskontu iþlemlerinde dikkate alýnacak oran 29.12.2011 tarihinden itibaren % 17,75 olmuþtur.

              Vergi Usul Kanunu'nun 280. maddesine göre, yabancý para ile olan borç ve alacaklarýn reeskontunda, varsa senette yazýlý faiz oranýnýn, senette faiz oraný yer almýyorsa yukarýda yer alan Merkez Bankasý tebliðindeki faiz oraný deðil, deðerleme günüde geçerli Londra Bankalar Arasý Faiz Oranýnýn (LÝBOR) esas alýnmasý gerekir.

              Reeskont Uygulamasý:

            Senede baðlý alacak ve borçlara iliþkin reeskont iþlemlerinin, iç ýskonto metoduna göre yapýlmasý gerekir.

               Reeskont hesaplama formülü aþaðýdaki gibidir:

                                           F = A [A x 360 / (360 + mxt)]      

                                           F: Reeskont tutarý

                                           A: Senedin nominal deðeri

                                           m: Faiz oraný

              Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar:

              * Reeskont uygulamasý zorunlu deðildir. Ancak seçimin bütün alacak ve borç senetleri için yapýlmasý þarttýr.

              * Bankalar, bankerler ve sigorta þirketleri alacak ve borçlarýný reeskonta tabi tutmak zorundadýrlar.

              * Reeskonta tabi tutulacak alacak veya borcun senede baðlý olmasý gerekir. Banka, banker ve sigorta þirketleri senede baðlý olsun veya olmasýn, bütün alacak ve borçlarýný reeskonta tabi tutarlar.

              * Reeskonta tabi tutulacak alacak veya borç senedinin, ticari kazancýn elde edilmesi ve idamesiyle ilgili ve gerçek bir alacak veya borç iliþkisine dayanmasý gerekir.

              * Alacak senetlerini reeskonta tabi tutanlarýn, borç senetlerini de reeskonta tabi tutmalarý zorunludur.

              * Reeskont, katma deðer vergisi dahil alacak veya borç tutarý üzerinden hesaplanýr.

              * Yabancý para ile olan borç ve alacaklarýn reeskontunda, senette faiz oranýnýn yazýlý olmadýðý durumda, deðerleme günüde geçerli LÝBOR esas alýnýr.

              Reeskont ve Avans Ýþlemlerinde Uygulanan Faiz Oranlarý: